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ARO

適用

初年度期首

前期以前負担分

差額

期首剰余金調整

遡及修正前提

遡及修正適用になったら？

残高

資産

耐用年数到来済

一括費用処理

減価償却費?

特別損失

発生時点－減価償却

債務

既存の引当金

引き継ぐ

科目名変更

同期首ベース

負担過大

減損兆候の可能性大

資産計上額＞回収可能価額

資産・負債同額計上

時期

平成22年4月1日以降

事業年度

四半期

開示

注記

債務計上時

重要な非資金取引

概要

重要性乏しい

省略可

下記以外

見積り不可

見積もれない旨

影響額

変更概要

期中増減内容

債務総額

計算前提

見込期間

~支出発生

簡潔な説明

P/L

履行時差額

最上部と同じ

本来は配分済のはず

調整額(利息相当)

退職給付と整合

財務費用ではない

除去費用配分額

「減価償却費」

B/S

除去履行期

上記以外

固定負債

1年内

流動負債

Obligation

上記に準ずる義務

鉱山等

原状回復義務

定期借地権契約

建物除去義務

原子力発電施設

解体義務

法令上の義務

石綿障害予防規則

飛散防止措置義務

PCB特別措置法

適正な処理義務

フロン回収破壊法

フロン引渡義務

建設リサイクル法

再資源化費用負担義務

土壌対策汚染法

対応義務

掘削除去措置

覆土措置

汚染状況調査義務

Retirement

除去

対象

有害物質等

資産自体

内容

該当しない例

用途変更

転用

該当例

リサイクル

廃棄

売却

除外すること

用役提供から

発生

通常の使用

取得・建設・開発

Asset

ファイナンス・リース

賃貸借処理

重要性判断必要

B/S計上すべし

処理によって変更すべきでない

義務はある

売買処理

資産計上

当然対象

有形固定資産

建設仮勘定

割引

仮勘定時点～?

償却

本勘定振替後～

会計処理

税効果

次年度以降

将来減産一時差異↑

初年度

両建て

回収可能性

負債のみもある

見積もり変更

法令改正等含む

適用割引率

CF減少

負債計上時

CF増加

特定不可

加重平均利率

その時点

調整額

簿価に加減

考え方

○

Prospective

年数＝見積もりの変更

変更後の年数にわたって

×

Retrospective

遡及修正

Catch-up

一時の損益

見積もり可能

例外

賃借建物

敷金計上

回収不能額

毎期按分

入居期間平均可

割引論点ないため

敷金償却

敷金不計上

上記処理

原則

都度発生

利息処理

償却額

ARO計上額と同額

資産合計×償却率

償却負担偏る

後半

発生期処理

(Dr)PPE / (Cr)ARO

初期発生

毎期

(Dr)Dep / (Cr)A・R

当初

(Dr)PPE / (Cr)ARO

減損会計

将来CF見積もり

除却費用含めない

処理方法

直接加算

加算対象

容認

対象複数

主たる資産

にまとめて加算

一部

再取得

短期除去

各関連資産

理由

単独では…

収益貢献なし

財産的価値なし

法律上の権利なし

計算基礎

割引率

具体例

利付国債流通利回り

期間対応

～将来CF発生

税引前

無リスク

時間価値反映

割引前将来CF

法人税含めない

同種資産

多数

概括見積もり可

第三者(業者等)情報

適宜利用

not義務

あくまで「自己」

意思決定時見積もり

類似資産実績

例

面積当たり費用

取得時の控除除去費用算定基礎

平均的処理作業価格

定義

減損と同じ

自己の支出見積り

複数×加重平均

単一

説明可能な仮定・予測

合理的

見積もり不可

判定

事例

見積もり可

期間

情報入手可能

履行の蓋然性

履行時期の範囲

発生確率分布推定

金額

不確定

平均等で可

基準

なお算定不可

最善の見積もり

全ての証拠

勘案

いつか必ず計上

処理

見積もり変更として

可能な時点で

減損の兆候