NIA 402 - Consideraciones de Auditoría Relativas a una Entidad que Utiliza una Organización de Servicios
Objetivo
Los objetivos del auditor de la entidad usuaria, cuando ésta utiliza los servicios de una organización de servicios, son:
Obtener conocimiento suficiente de la naturaleza y significatividad de los servicios prestados y el efecto en los controles internos. Para identificar y valorar los riesgos de incorrección material.
Diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para responder a los riesgos.
Requerimientos
Obtención de conocimiento de los servicios prestados por la organización de servicios, incluido el control interno
Para la obtención de conocimiento de la entidad usuaria de conformidad con la NIA 315, el auditor de dicha entidad obtendrá conocimiento del modo en que ella utiliza los servicios de la organización de servicios en sus actividades, esto es, sobre:
la naturaleza de los servicios prestados por la organización de servicios y la significatividad de dichos servicios para la entidad usuaria.
la naturaleza y la importancia relativa de las transacciones procesadas, o las cuentas o los procesos de información financiera afectados por la organización de servicios.
el grado de interacción entre las actividades de la organización de servicios y las de la entidad usuaria.
la naturaleza de la relación entre la entidad usuaria y la organización de servicios, incluidos los términos contractuales aplicables a las actividades realizadas por la organización de servicios.
Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material
Con el fin de responder a los riesgos valorados de incorrección, de conformidad con la NIA 330, el auditor de la entidad usuaria:
determinará si los registros mantenidos en la entidad usuaria proporcionan evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a las afirmaciones relevantes incluidas en los estados financieros; y, en caso contrario
aplicará procedimientos de auditoría posteriores para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada o recurrirá a otro auditor con el fin de que aplique dichos procedimientos en la organización de servicios por cuenta del auditor de la entidad usuaria.
Informes tipo 1 y tipo 2 que excluyen los servicios de una organización de
servicios subcontratada
Si el auditor de la entidad usuaria prevé utilizar un informe tipo 1 o tipo 2 que excluye los servicios prestados por una organización de servicios subcontratada, y dichos servicios son relevantes para la auditoría de estados financieros de la entidad usuaria, el auditor de la entidad usuaria aplicará los requerimientos de la presente NIA con respecto a los servicios prestados por la organización de servicios subcontratada.
Fraude, incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, e incorrecciones no corregidas en relación con las actividades de la organización de servicios
El auditor de la entidad usuaria indagará ante la dirección de esa entidad sobre si la organización de servicios le ha informado, o si la entidad usuaria tiene conocimiento por alguna otra vía, de cualquier fraude, incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, o incorrecciones no corregidas que afecten a sus estados financieros.
Informe del auditor de la entidad usuaria
El auditor de la entidad usuaria expresará una opinión modificada en su informe de auditoría, de conformidad con la NIA 705, si no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los servicios prestados por una organización de servicios que sean relevantes para la auditoría de estados financieros de la entidad usuaria.
Alcance
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de la entidad usuaria de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada cuando la entidad usuaria utiliza los servicios de una o más organizaciones de servicios.
Definiciones
Controles complementarios de la entidad usuaria
Controles que la organización de servicios, en el diseño de su servicio, asume que serán implementados por las entidades usuarias.
Informe sobre la descripción y el diseño de los controles de la organización de servicios, informe que comprende
Una descripción, preparada por la dirección de la organización de servicios, del sistema de la organización de servicios, de los objetivos de control y de otros controles relacionados que se han diseñado e implementado en una fecha determinada.
Un informe elaborado por el auditor del servicio, con el objetivo de alcanzar una seguridad razonable.
Informe sobre la descripción, el diseño y la eficacia operativa de los controles de la organización de servicios, informe que comprende
Una descripción, preparada por la dirección de la organización de servicios, del sistema de la organización de servicios, de los objetivos de control y otros controles relacionados que se han diseñado e implementado en una fecha determinada o a lo largo de un periodo específico y, en algunos casos, su eficacia operativa a lo largo de un periodo específico.
Un informe elaborado por el auditor del servicio con el objetivo de alcanzar una seguridad razonable, que incluya:
Su opinión sobre la descripción del sistema de la organización de servicios.
Una descripción de las pruebas de controles realizadas por el auditor y de los resultados obtenidos.
Auditor de la entidad prestadora del servicio
Una descripción de las pruebas de controles realizadas por el auditor y de los resultados obtenidos.
Organización de servicios
Organización externa que presta a las entidades usuarias servicios que forman parte de los sistemas de información relevantes para la información financiera de dichas entidades usuarias.
Sistema de la organización de servicios
Políticas y procedimientos diseñados, implementados y mantenidos por la organización de servicios para prestar a las entidades usuarias los servicios cubiertos en el informe del auditor de la entidad prestadora del servicio.
Subcontratación de la organización de servicios subcontratada
Organización de servicios contratada por otra organización de servicios para realizar alguno de los servicios que esta última presta a sus entidades usuarias.
Auditor de la entidad usuaria
Auditor que audita y emite el informe de auditoría sobre los estados financieros de la entidad usuaria.
Entidad usuaria
Entidad que utiliza a una organización de servicios y sus estados financieros se están auditando.
NIA 450 Evaluación de las incorreciones identificadas durante la realización de la auditoría
Objetivo
Evaluar:
El efecto de las
incorrecciones no
corregidas en los
estados financieros
El efecto de las
incorreciones
identificadas
Definiciones
Incorreción
Diferencia entre la cantidad , clasificación,
presentación o información revelada respecto
de una partida de los estados financieros
Las incorrecciones incluyen también aquellos
ajustes que, a juicio del auditor, es necesario
realizar en las cantidades
Incorreciones no corregidas
Incorrecciones que el auditor ha acumulado
durante la realización de la auditoría y que no
han sido corregidas
Alcance
Responsabilidad del auditor de evaluar
Las incorrecciones identificadas
Las incorrecciones no corregidas
En los Estados Financieros,
en la cual formase una opinión
Requerimientos
Acumulación de
incorrecciones identificadas
Se acumularan las
incorrecciones
identificadas
Excepto las insignificantes
Consideración de las
incorreciones identificadas
a medida que la auditoría
avanza
Si es necesario revisar la
estrategia global y el plan
de auditoría
La naturaleza de las
incorrecciones y las
circunstancias
La suma de incorrecciones
acumuladas
Comunicación y corrección
de las incorreciones
Comunicar oportunamente
todas las incorreciones
acumuladas a la dirección
El auditor solicitará que
corrija dichas
incorrecciones
Evaluación del efecto de
las incorreciones no
corregidas
Volver a valorar la
importancia relativa
Si las incorrecciones
materiales son
materiales
Magnitud y naturaleza de
las incorrecciones
El efecto de las incorreciones
no corregidas
Documentación
Se incluirá
Las incorreciones que son insignificantes
Todas las incorrecciones acumuladas
La conclusión del auditor sobre las
incorreciones no corregidas
Manifestaciones
escritas
Obtener manifestaciones escritas de los efectos de las
incorreciones no corregidas
NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos valorados.
ALCANCE
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor, en una auditoría de estados financieros, de diseñar e implementar respuestas a los riesgos de incorrección material identificados y valorados por el auditor de conformidad con la NIA 315
OBJETIVO
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorrección material.
Mediante el diseño e implementación de respuestas adecuadas a dichos riesgos.
DOCUMENTACION
En la documentación de auditoría el auditor incluirá:
(a) las respuestas globales frente a los riesgos valorados de incorrección material en los estados financieros, y la naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos de auditoría posteriores aplicados;
(b) la conexión de dichos procedimientos con los
riesgos valorados en las afirmaciones; y 2 NIA 230, “Documentación de auditoría”
(c) los resultados de los procedimientos de
auditoría, incluidas las conclusiones cuando éstas
no resulten claras
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA QUE
RESPONDEN A LOS RIESGOS DE
REPRESENTACION ERRONEA DE
IMPORTANCIA RELATIVA AL NIVEL DE ASEVERACION
El auditor deberá diseñar y desempeñar procedimientos
adicionales y se deberá considerar los siguientes asuntos:
La importancia del riesgo
La probabilidad de que ocurra una
representación errónea de importancia relativa.
las características de la clase de transacciones
la naturaleza de controles especificos
RESPUESTAS GLOBALES
El auditor deberá determinar respuestas globales para
atender a los riesgos de representación errónea de
importancia relativa al nivel de estado financiero.
El entendimiento del entorno de control por el auditor afecta
a la evaluación de los riesgos de representación errónea de
importancia relativa al nivel de estado financiero
OPORTUNIDAD, PRUEBAS DE CONTROL Y NATURALEZA
NATURALEZA
La naturaleza de los procedimientos adicionales de auditora se refiere a su propósito y su tipo, o sea, inspección, observación. investigación, confirmación, volver a calcular, volver a desempeñar. o procedimientos analíticos
OPORTUNIDAD
Oportunidad se refiere al momento en el cual
se desempeñan los procedimientos de
auditora o a la fecha a la que aplica la
evidencia de auditora
Al considerar cuándo desempeñar
procedimientos de auditora, el auditor también considera asuntos como los siguientes:
El entorno del control
cuando esta disponible la
informacion revelante
El ejercicio o fecha con que se relaciona la PRUEBAS DE evidencia de auditor
DEFINICIONES
PRUEBAS DE CONTROL
Se requiere que el auditor desempeñe pruebas de los controles cuando la evaluación del riesgo por el auditor incluye una expectativa de la efectividad operativa de los controles o cuando los procedimientos sustantivos solos no proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditora al nivel de aseveración.
PRUEBAS DE CONTROL
Los procedimientos sustantivos del auditor deberán incluir
los siguientes procedimientos de auditora relacionados con
el proceso de cierre de los estados financieros:
Cotejar los estados financieros con
los registros contables
Examinar los asientos de importancia relativa
del diario y otros ajustes hechos durante el
curso de preparación de los estados financieros
Cotejar los estados financieros con
los registros contables
Examinar los asientos de importancia relativa
del diario y otros ajustes hechos durante el
curso de preparación de los estados financieros
EVALUACIÓN DE LA
SUFICIENCIA Y
ADECUACIÓN DE LA
EVIDENCIA DE
AUDITORÍA
Sobre la base de los procedimientos de auditoría
aplicados y de la evidencia de auditoría obtenida
El auditor evaluará, antes de que termine la auditoría, si la valoración de los riesgos de
incorrección material en las afirmaciones sigue
siendo adecuada
El auditor concluirá si se ha obtenido evidencia de
auditoría suficiente y adecuada.
Para formarse una
opinión, el auditor considerará toda la evidencia de auditoría relevante, independientemente de si parece corroborar o contradecir las afirmaciones contenidas en los estados financieros.
Si el auditor no ha obtenido evidencia de auditoría
suficiente y adecuada sobre una afirmación material
de los estados financieros intentará obtener más
evidencia de auditoría.
Si el auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, expresará una opinión con salvedades o denegará la opinión sobre los estados financieros.
NIA 320 Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría.
ALCANCE
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de
aplicar el concepta de importancia relativa en la
planificación y ejecución de una auditoria de estados
financieros
OBJETIVO
El objetivo de una auditoria de estados financieros es hacer
posible al auditor expresar una opinión sobre si los estados
financieros están preparados, respecto de todo lo importante
MATERIALIDAD
Se refiere a la importancia relativa de una partida o evento.
Una partida puede calificarse como material, si esta puede
influir en las decisiones de los usuarios de los estados
financieros
Materialidad de ejecución
Cifras determinadas por el auditor por debajo de la
materialidad reducido a un nivel bajo la suma de
incorrecciones
Materialidad de incorrecciones insignificantes:
Al evaluar los riesgos se debe determinar un importante por
debajo del cual las incorrecciones son in significativas
IMPORTANCIA RELATIVA Y EL RIESGO DE AUDITORIA
Errores, incluyendo las omisiones se consideran de
importancia relativa.
Juicios se hacen a la luz de las circunstancias que los
rodean y se basan en la necesidades comunes de
información financiera de los usuarios como grupo.
Se identifican y avalúan los riesgos de error material
Se determina la naturaleza oportunidad y extensión de
otros procedimientos de auditoria
Se evalúa el efecto de los errores sin corregir en el
dictamen del auditor
Al planear una auditoria
El auditor hace juicio sobre el tamaño de las
representaciones erróneas que se consideraran de
importancia relativa
PLANIFICACIÓN
Fijar la importancia relativa o nivel de precisión en función de
diversos parámetros como son:
Ventas
Utilidad
Cifras de Activo
Cifras de Pasivos
REQUERIMIENTOS
Las normas de auditoria requieren la
determinación de
La materialidad para los estados financieros
tomando en su conjunto.
La materialidad al nivel o niveles de clases particulares de transacciones, saldos o
revelaciones.
Montos inferiores al nivel de materialidad para
evaluar los efectos de los riesgos de errores materiales
EJECUCIÓN DEL TRABAJO
Fija el error tolerable tomando como referencia la cifra de
importancia relativa en la planeacion.
Factores para la determinación del error tolerable son:
Características del negocio
Experiencia en el Sector
Nivel de control interno
Error esperado
Emisión del informe
El auditor deberá evaluar todas las circunstancias que puedan
afectar a su opinión tales como:
-Limitaciones al alcance
-Errores
-Incumplimiento en el plan de auditoria
Si los resultados son:
Poco significativos = Informe limpio
Significativo = Con salvedades
Muy significativos = Desfavorable o denegado
DETERMINACIÓN DE LA IMPORTAMCIA RELATIVA DEL DESEMPEÑO AL PLANEAR LA AUDITORIA
El auditor aplica el concepto de importancia relativa
tanto en la planificación y ejecución de la auditoria
como en la evaluación del efecto de las incorrecciones identificadas sobre dicha auditoria.
El auditor realiza juicios que sirven de base:
La determinación de la naturaleza y la extensión de
los procedimientos de valoración del riesgo.
La identificación y valoración de los riesgos de
incorrección material.
La determinación de la naturaleza, el momento de la realización y la extensión de los procedimientos posteriores de auditoria.
NIA 300 Planificación de la auditoría de estados financieros.
ALCANCE
Da a conocer la responsabilidad de un auditor de planificar una auditoria de los estados financieros.
SU FUNCION
Ayuda
Identificar y resolver problemas potenciales oportunamente
Organizar y dirigir adecuadamente el encargo de auditoría.
Prestar una atención adecuada a las
áreas importantes de la auditoría
Facilita
La selección de miembros del equipo del encargo.
La dirección y supervisión de los
miembros del equipo del encargo.
La coordinación del trabajo realizado por auditores
OBJETIVO
Planificar la auditoría con el fin de que sea realizada
de manera eficaz.
REQUERIMIENTO
1. Participación de miembros
clave del equipo del encargo
2. Actividades preliminares del encargo
3. Actividades de planificación
4. Documentación
La estrategia global de la auditoría.
El plan de auditoría.
Cualquier cambio significativo realizado
durante el encargo de auditoría.
5. Consideraciones adicionales en encargos de
auditoría iniciales
NIA 315 Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el
conocimiento de la entidad y de su entorno.
ALCANCE
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de
la responsabilidad que tiene el auditor de identificar y
valorar los riesgos de incorrección material en los
estados financieros, mediante el conocimiento de la
entidad y de su entorno, incluido el control interno de
la entidad.
OBJETIVO
El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos
de incorrección material, debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno, con la finalidad de proporcionar una base para el diseño y la implementación de respuestas a los riesgos valorados de incorrección material.
DEFINICIONES
Riesgo significativo:
Riesgo significativo: riesgo identificado y valorado de incorrección material
que, a juicio del auditor, requiere una consideración especial en la auditoría.
Control interno:
El proceso diseñado, implementado y mantenido por los responsables del gobierno de la entidad, la dirección y otro personal, con la finalidad de proporcionar una seguridad razonable sobre la consecución de los objetivos de la entidad relativos a la fiabilidad de la información financiera, la
eficacia y eficiencia de las operaciones, así como sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables.
Fraude:
Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
información financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros sujetos a examen.
Error:
Un error no intencional en los estados financieros incluyendo la omisión de un importe o revelación.
Riesgo de negocio:
Riesgo derivado de condiciones, hechos, circunstancias, acciones u omisiones significativos que podrían afectar negativamente a la capacidad de la entidad para conseguir sus objetivos y ejecutar sus estrategias o derivado del establecimiento de objetivos y estrategias inadecuados.
DOCUMENTACIÓN
El auditor incluirá en la
documentación de auditoría:
(a)los resultados de la discusión entre el equipo del encargo, cuando lo requiera el apartado 10, así como las decisiones significativas que se tomaron;
(b) los elementos clave del conocimiento obtenido en relación con cada uno de los aspectos de la entidad y de su entorno, detallados en el apartado 11, así como de cada uno de los componentes del control interno enumerados en los apartados 14-24; las fuentes de información de las que proviene dicho conocimiento; y los procedimientos de valoración del riesgo aplicados;
(c) los riesgos de incorrección material en los estados financieros y en las afirmaciones, identificados y valorados de conformidad con lo requerido en el apartado 25; y.
(d) los riesgos identificados, así como los controles relacionados con ellos, respecto de los que el auditor ha obtenido conocimiento como resultado de los requerimientos de los apartados 27- 30. (Ref: Apartados A131-A134)
REQUERIMIENTOS
1) Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
El auditor considerará si la información obtenida durante el proceso de aceptación y continuidad
del cliente realizado por el auditor es relevante para identificar riesgos de incorrección material.
Cuando el auditor tenga la intención de utilizar información obtenida de su experiencia anterior con la entidad y de procedimientos de auditoría aplicados en auditorías anteriores, determinará si se han producido cambios desde la anterior auditoría que puedan afectar a su relevancia para la
auditoría actual.
2) El conocimiento requerido de la entidad y su entorno, incluido su control
interno
La entidad y su entorno. El auditor obtendrá conocimiento de:
a) Factores relevantes sectoriales y normativos , así como otros factores externos (inflación), incluido el marco de información financiera aplicable
b) La naturaleza de la entidad, en particular:
c) La selección y aplicación de políticas contables por la entidad, incluidos los motivos de cambios en ellas. El auditor evaluará si las políticas contables de la entidad son adecuadas a sus actividades y congruentes con el marco de información financiera aplicable, así como con las políticas contables utilizadas en el sector correspondiente.
d) Los objetivos y las estrategias de la entidad, así como los riesgos de negocio relacionados, que puedan dar lugar a incorrecciones materiales.
e) La medición y revisión de la evolución financiera de la entidad.