Normas Internacionales de Auditoría
NIA 500 Evidencia de Auditoría
El principal objetivo del auditor de Estados Financieros, es diseñar y aplicar procedimientos de auditoría que le permita obtener evidencia suficiente; y adecuada para lograr llegar a conclusiones razonables en las que pueda basar su opinión o dictamen sobre los estados financieros
La evidencia de auditoría es la información/documentación utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su opinión. La evidencia de auditoría incluye tanto la información contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra información complementaria
La evidencia de Auditoría es suficiente cuando el auditor considera que la cantidad de evidencia ha aportado lo requerido para sustentar su opinión, o que el riesgo de error existe
La evidencia de Auditoría es adecuada o apropiada, cuando el auditor considera que es fiable, relevante y contundente.
La evidencia de Auditoría es adecuada o apropiada, cuando el auditor considera que es fiable, relevante y contundente
Los procedimientos de Auditoría son el mecanismo utilizado por el auditor para obtener evidencia
Al realizar el diseño de las pruebas de control y de detalle, el auditor determinará medios de selección de los elementos sobre los que se realizarán pruebas que sean eficaces para conseguir la finalidad del procedimiento de auditoría
Al realizar el diseño y la aplicación de los procedimientos de auditoría, el auditor considerará la relevancia y la fiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de auditoría
Si la información/documentación a utilizar como evidencia de auditoría se ha preparado utilizando el trabajo de un experto de la dirección, el auditor:
Evaluará la competencia, la capacidad y la objetividad de dicho experto
Obtendrá conocimiento del trabajo de dicho experto
Evaluará la adecuación del trabajo de dicho experto como evidencia de auditoría en relación con la afirmación correspondiente
Al utilizar información generada por la entidad, el auditor evaluará si dicha información es suficientemente fiable
La obtención de evidencia de auditoría sobre la exactitud e integridad de la información
La evaluación de la información para determinar si es suficientemente precisa y detallada para los fines del auditor
Pasos a seguir, cuando el auditor no se siente satisfecho con la evidencia obtenida
El auditor determinará las modificaciones o adiciones a los procedimientos de auditoría que sean necesarias para resolver la cuestión, y considerará, en su caso, el efecto de ésta sobre otros aspectos de la auditoría, si:
La evidencia de auditoría obtenida de una fuente es incongruente con la obtenida de otra fuente
El auditor tiene reservas sobre la fiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de auditoría
Técnicas de Auditoría más comunes para obtener evidencia de Auditoría
Procedimientos de valoración del riesgo
Procedimientos de auditoría posteriores
ruebas de controles, cuando las requieran las NIA o cuando el auditor haya decidido realizarlas
Procedimientos sustantivos, que incluyen pruebas de detalle y procedimientos analíticos sustantivos
Las técnicas de Auditoría de estados financieros más comunes
Inspección
Examen de registros o de documentos, internos o externos, o un examen físico sobre un elemento o activo
Observación
Presenciar un proceso o un procedimiento aplicados por otras personas
Confirmaciones externas
Constituye evidencia de auditoría obtenida por el auditor mediante una respuesta directa escrita de un tercero
Re-cálculo
Comprobar la exactitud de los cálculos matemáticos incluidos en los documentos o registros
Pruebas de recorrido (re-ejecución)
Ejecución independiente por parte del auditor de procedimientos o de controles que en origen fueron realizados como parte del control interno de la entidad
Procedimientos analíticos
Evaluaciones de información financiera realizadas mediante el análisis de relaciones que razonablemente quepa suponer que existan entre datos financieros y no financieros
Indagación
Búsqueda de información, financiera o no financiera
Selección de todos los elementos
La población está formada por un número reducido de elementos de gran valor
Existe un riesgo significativo y otros medios no proporcionan evidencia de auditoría suficiente y adecuada
La naturaleza repetitiva de un cálculo o de otro proceso realizado automáticamente mediante un sistema de información hace que resulte eficaz, en términos de coste, un examen del 100%
Selección de elementos específicos
Elementos clave o de valor elevado
Todos los elementos por encima de un determinado importe
Elementos para obtener información
Muestreo de auditoría
Tiene como finalidad permitir alcanzar conclusiones respecto del total de una población, sobre la base de la realización de pruebas sobre una muestra
NIA 501 Evidencia de Auditoría Consideraciones
Específicas para Determinadas Áreas
Obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria relacionada a los inventarios, litigios y reclamaciones, e in formación por segmentos
Inventario
Cuando el inventario es un rubro de importancia relativa con los Estados Financieros, el auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia con relación a la existencia y condición del inventario.
La evidencia puede obtenerse de la revisión y presencia en conteos físicos, evaluación de procedimientos implementados para controlar y registrar los resultados e inspeccionar el inventario
Litigios y reclamaciones
SEl auditor debe diseñar e implementar los procedimientos necesarios para la identificación de litigios y reclamaciones que involucren a la entidad, y que representen riesgo de representación errónea de importancia relativa
El auditor debe solicitar representaciones escritas a la administración o encargados del gobierno corporativo acerca de los litigios y reclamaciones conocidos revelándolos en su totalidad para el desarrollo de la auditoria
Si la administración o el consejero legal se niegan a responder la petición del auditor, y no se puede obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoria, el auditor debe modificar su opinión en el dictamen sobre los estados financieros
Información por segmentos
El auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia sobre la presentación y revelación de la información por segmentos, mediante el entendimiento de los métodos que utiliza la administración para determinar la información por segmentos, y demás procedimientos analíticos y de auditoria acordes a las circunstancias
NIA 505 Confirmaciones Externas
uso de procedimientos de confirmación externa que debe hacer el auditor para obtener evidencia de auditoria
el auditor debe diseñar e implementar procedimientos de Confirmación externa para obtener evidencia de auditoria relevante y confiable. Esta evidencia en forma de confirmaciones externas puede ser más confiable que la evidencia generada internamente en la entidad y permite obtener un alto nivel de confiabilidad y seguridad que requiere el auditor para responder a los riesgos significativos debidos a fraude o error
Procedimientos de confirmación externa
Los procedimientos de confirmación externa usualmente se utilizan para confirmar o solicitar información referente a saldo de cuentas, términos de acuerdos, contratos o transacciones
Negativa de la administración a permitir que el auditor envié una solicitud de confirmación
Cuando la administración se niega a permitir que el auditor envié una confirmación externa, esta deberá explicar sus razones y el auditor investigar sobre la validez de dichas razones, debido a que la administración está limitando el trabajo de auditoria para obtener evidencia
Resultados de los procedimientos de confirmación externa
Aunque se obtenga evidencia de en fuentes externas, siempre existen circunstancias que puedan alterar la confiabilidad de la evidencia, ya que puede existir intercepción, alteración o fraude. Si el auditor identifica factores que le generen dudas sobre la confiabilidad de la respuesta a una solicitud de confirmación externa, el auditor debe obtener mayor evidencia que le permita solucionar sus dudas
Confirmaciones negativas
Son menos persuasivas que las positivas, por lo tanto el auditor no deberá usarlas como único procedimiento sustantivo de auditoria para tratar un riesgo a nivel aseveración, a menos que se haya evaluado el riesgo significativo como bajo y que se haya obtenido suficiente evidencia respecto a la efectividad operaria de los controles, se espera una baja tasa de excepciones y el auditor no tiene conocimiento de circunstancias que hagan que las solicitudes de confirmación sean desechadas
Evaluación de la evidencia obtenida
Una vez implementados los procedimientos de confirmación externa, el auditor debe evaluar los resultados y si la evidencia es relevante y confiable, o si es necesaria mayor evidencia de auditoria. Entonces, el auditor puede clasificar los resultados en respuesta de la parte confirmante indicando acuerdo o proporcionando la información solicitada, respuesta no confiable, no respuesta y excepción
NIA 510 - Encargos Iniciales de Auditría - Saldos de Apertura
Procedimientos de Auditoría
Al iniciar su trabajo de auditoría, el auditor debe leer los Estados Financieros anteriores y el dictamen del auditor predecesor, cuando los hay. El auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia sobre si los saldos iniciales contienen errores significativos que afecten los Estados Financieros, analizando si los balances del cierre del ejercicio anterior se han traspasado correctamente al ejercicio actual, y si se han aplicado las políticas contables apropiadamente
Conclusiones y Dictamen de Auditoría
El auditor debe expresar una opinión con salvedades o negativa, y si es el caso abstenerse de dar opinión sobre los Estados Financieros según sea apropiado, cuando el auditor no puede obtener suficiente y apropiada evidencia en relación a los saldos iniciales, si el auditor determina que los saldos iniciales contienen errores significativos que afectan los estados financieros actuales, y el error no se presenta o contabiliza apropiadamente, y cuando las políticas o cambios en ellas no se aplican correctamente de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. Si el dictamen del auditor predecesor es relevante, el auditor debe incluirlos en sus conclusiones y dictamen
NIA 520 Procedimientos Analíticos
El auditor debe utilizar procedimientos analíticos para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria, y ayudar a formar una conclusión general sobre los estados financieros, determinando si son consistentes
Los procedimientos analíticos son las evaluaciones de la información financiera mediante análisis de relaciones factibles entre datos, tanto financieros como no financieros
Procedimientos analíticos sustantivos
Evaluar la confiabilidad de los datos analizando su naturaleza, fuente, relevancia, y controles sobre la preparación de la información y su efectividad
Procedimientos analíticos pueden dividirse en tres grupos de acuerdo al nivel de seguridad obtenida
Efectividad alta
Principal medio de obtener suficiente y apropiada evidencia para una aseveración
Efectividad moderada
El procedimiento analítico es usado para corroborar evidencia obtenida durante el desarrollo de la auditoria, y se obtiene un nivel moderado de seguridad
Efectividad limitada
Cuando se involucran procedimientos básicos, como comparación de cantidades con ejercicios anteriores. Generan un nivel de seguridad limitado
Técnicas
Relación de análisis
Análisis de tendencias y equilibrio
Patrón de análisis
Análisis de regresión
Tipos de procedimientos analíticos
Expectativa de la industrial
Procedimientos que realiza el auditor con el fin de comparar información financiera y/o no financiera con información de la industria en donde el cliente desarrolla su objeto y/o con compañías similares
Expectativa del cliente
Comparación de la información contable con las expectativas que prepara el cliente (presupuesto).
Expectativa del auditor
Son cálculos que realiza el auditor con el fin de determinar la razonabilidad de una cuenta de los estados financieros. Para estos cálculos el auditor puede utilizar información operacional o financiera
Expectativa de los estados financieros
Analizar los cambios que ocurren en las cuentas de balance y/o resultados entre dos o más periodos. También se pueden analizar las tendencias de indicadores claves de desempeño
Momento oportuno de los procedimientos analíticos
Planeación de la auditoría
Identificar riesgos adicionales a los identificados dentro del proceso de planeación
Ejecución de procedimientos sustantivos
Cuando se realice el pre cierre y el cierre pueden ayudar a determinar la razonabilidad de las principales cuentas de los estados financieros
Finalización de la auditoría
, Efectuar una revisión comparativa de los estados financieros del año corriente con los estados financieros del año anterior, con el fin confirmar que están de acuerdo con las expectativas del auditor de acuerdo con su conocimiento del cliente.
Procedimientos analíticos o las pruebas de detalle
Realizar primero los procedimientos analíticos debido a que los resultados de estos pueden impactar la naturaleza y alcance de las pruebas de detalle
NIA 530 Muestreo de Auditoría
Proporcionar una base razonable para extraer conclusiones sobre la población de la que se selecciona la muestra
Diseño de la muestra, tamaño y selección de partidas para prueba para establecer el procedimiento de auditoria, teniendo en cuenta las características de la población, y el uso de enfoques estadísticos y no estadísticos
Métodos para Selección de Muestra
Selección Aleatoria
Selección mediante generadores de números aleatorios
Selección Ssistemática
El número de unidades de muestreo en la población se divide entre el tamaño de la muestra para dar un intervalo de muestreo
Muestreo por Unidad Monetaria
Selección por valor ponderado, en la cual el tamaño de la muestra, selección y evaluación den como resultado una conclusión en montos monetarios
Selección Fortuita o Casual
El auditor selecciona una muestra sin seguir una técnica estructurada
Selección en Bloque
Selección de uno o más bloques de partidas contiguas de la población
Procedimientos de Auditoria
Deben estar acordes al propósito sobre cada partida seleccionada. Cuando estos no son apropiados, el auditor deberá desarrollar el procedimiento en una partida de remplazo
Naturaleza y Causa de Desviación y Errores
Cuando el auditor ha identificado cualquier desviación o error, debe investigar su naturaleza y evaluar su efecto en el propósito del procedimiento de auditoria y en la auditoria en conjunto
Proyección de Errores
El auditor debe proyectar los errores encontrados en la muestra a la población, para obtener una visión amplia de la escala de los errores
Evaluación de Resultados del Muestreo de Auditoria
El auditor debe evaluar los resultados de la muestra, y si esto proporcionan una base razonable para establecer conclusiones sobre la población. Ayuda al auditor a evaluar el riesgo de que errores reales excedan al error tolerable
NIA 540 Auditoria de Estimaciones Contables, Incluidas las de Valor Razonable, y de la Información Relacionada a Revelar
En la preparación de los Estados Financieros, algunas partidas no pueden medirse con exactitud, sino solo estimarse. Estas partidas en los estados Financieros se denominan Estimaciones Contables
El grado de incertidumbre en la estimación afecta, al riesgo por desviaciones significativas en las estimaciones contables, incluida la susceptibilidad a un sesgo de la dirección, el cual podría darse de forma deliberada o mal intencionado para manipular los Estados Financieros
Las estimaciones contables puede variar en función del marco de información financiera aplicable y de la partida financiera sobre la que se informa
El objetivo de la medición es pronosticar el desenlace de una o más transacciones, hechos o condiciones, lo que da lugar a la necesidad de una estimación contable
En el caso de otras estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del valor razonable, el objeto de la medición es diferente, y se expresa en términos del valor de una transacción actual o de una partida de los estados financieros basado en las condiciones existentes en la fecha de la medición, como el precio de mercado estimado de un determinado tipo de activo o pasivo
Una diferencia entre el desenlace de una estimación contable y la cantidad originalmente reconocida o revelada en los estados financieros no constituye necesariamente una incorrección de los estados financieros
Respuestas a los Riesgos Valorados de Desviaciones en las Estimaciones
Si la dirección ha aplicado adecuadamente los requerimientos del marco de información financiera aplicable relativos a la realización de la estimación contable
Si los procedimientos empleados en la realización de las estimaciones contables son adecuados y se han aplicado de forma congruente, así como, los cambios en las estimaciones contables o en el método para realizarlas, con respecto al periodo anterior, son adecuados teniendo en cuenta las circunstancias concurrentes
Para responder a los riesgos valorados de desviaciones significativas
Determinación de si los hechos acaecidos hasta la fecha del informe de auditoría proporcionan evidencia de auditoría en relación con la estimación contable
Realización de pruebas sobre el modo en que la dirección realizó la estimación contable y los datos en los que dicha estimación se basa. El auditor evaluará si el método o procedimiento usado por la Compañía es apropiado en las circunstancias y si las hipótesis empleadas son razonables
Evaluar la eficacia operativa del control interno en el proceso de las estimaciones contables
Efectuar un cálculo de una estimación puntual, siguiendo el mismo modelo aplicado por la Entidad, o usando otros métodos propios del auditor
Procedimientos del Auditor para la Valoración del Riesgo
El auditor, con el fin de disponer de una base para la identificación y valoración del riesgo de incorrección material de las estimaciones contables, deberá obtener una comprensión de los siguiente:
Los requerimientos, las políticas contables y marco regulatorio aplicable, en cuanto a las estimaciones contables, incluida la correspondiente información a revelar
El procedimiento con el que la dirección identifica aquellas transacciones, hechos y condiciones que pueden dar lugar a la necesidad de que las estimaciones contables se reconozcan o revelen en los Estados Financieros. El auditor realizará indagaciones ante la dirección sobre los cambios de circunstancias que pueden dar lugar a estimaciones contables nuevas o a la necesidad de revisar las existentes
La manera en que la dirección realiza las estimaciones contables y los datos en los que se basan
El método y, en su caso, el modelo, empleado para realizar la estimación contable
Los controles relevantes
Si la dirección ha utilizado los servicios de un experto
Las hipótesis en las que se basan las estimaciones contables
Si se ha producido o se debería haber producido, con respecto al periodo anterior, un cambio en los métodos utilizados para la realización de las estimaciones contables y, si es así, los motivos correspondientes
Si la dirección ha valorado el efecto de la incertidumbre en la estimación y, en este caso, el modo en que lo ha hecho
La idoneidad profesional de los expertos usados en el proceso de estimación, bien sea parcialmente o para la totalidad del estimado, o alguna referencia puntual en el proceso de estimación
Revelación de información relacionada con las estimaciones contables
En el caso de las estimaciones contables que den lugar a riesgos significativos, el auditor evaluará, asimismo, la adecuación de la información revelada en los estados financieros acerca de la incertidumbre en la estimación existente, de acuerdo con el marco de información financiera aplicable
Procedimientos posteriores sustantivos para responder a los riesgos significativos
Incertidumbre en la estimación
Criterios de reconocimiento y medición
Definiciones
Estimación Contable
Es una aproximación a un importe en ausencia de medios precisos. Este término se emplea para la obtención de una cantidad medida a valor razonable cuando existe incertidumbre en la estimación, así como para otras cantidades que requieren una estimación
Estimación Puntual o Rango del Auditor
Es la cantidad o rango de cantidades, derivadas de la evidencia de auditoria obtenida para utilizar en la evaluación de una estimación puntual realizada por la dirección
Incertidumbre en la Estimación
Es la susceptibilidad de una estimación contable y de la información revelada relacionada a una falta inherente de precisión en su medida
Sesgo de la Dirección
Falta de neutralidad de la dirección en la preparación de la información
Estimación Puntual de la Dirección
Cantidad determinada por la dirección como estimación contable para su reconocimiento o revelación en los estados financieros
Desenlace de una Estimación Contable
Es el importe resultante de la resolución final de las transacciones, hechos o condiciones en que se basa la estimación contable
NIA 550 Partes Vinculadas
Muchas de las transacciones con partes vinculadas se producen en el curso normal de los negocios. Por lo que puede que no impliquen un mayor riesgo de incorrección material en los Estados Financieros que transacciones similares con partes no vinculadas
Las partes vinculadas puede que operen a través de un extenso y complejo entramado de relaciones y estructuras, con el consiguiente aumento de la complejidad de las transacciones realizadas con ellas
Los sistemas de información pueden resultar ineficaces para identificar o resumir las transacciones y saldos pendientes existentes entre una entidad y las partes vinculadas a ella
Las transacciones con partes vinculadas puede que no se realicen en condiciones normales de mercado
Considerando que las partes vinculadas no son independientes entre sí, los marcos de información financiera establecen requerimientos específicos relativos a la contabilización y a la información a revelar en el caso de relaciones, transacciones y saldos con partes vinculadas, que permitan a los usuarios de los estados financieros comprender su naturaleza y sus efectos, reales o posibles, en los Estados Financieros
Es relevante para la evaluación del auditor, la posible existencia de factores de riesgo de fraude
Definiciones
Transacción realizada en condiciones de independencia mutua
Una transacción realizada entre partes interesadas, no vinculadas, y que actúan de forma independiente entre sí y persiguiendo cada una sus propios intereses
Parte vinculada
Una persona u otra entidad que ejerce un control o influencia significativa sobre la entidad que prepara la información financiera, directa o indirectamente a través de uno o más intermediarios
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
La identidad/identificación de las partes vinculadas a la Compañía, así como los cambios con respecto al periodo anterior
La naturaleza de las relaciones existentes entre la entidad y dichas partes vinculadas
Si la entidad ha realizado transacciones con dichas partes vinculadas durante el periodo y, de ser así, el tipo y el objeto de dichas transacciones
Aplicar otros procedimientos de valoración del riesgo que considere adecuados, con el fin de obtener conocimiento de los controles que la dirección haya establecido para identificar, aprobar, registrar y la definición del “precio” de estas transacciones
Al revisar los registros y documentos, el auditor deberá focalizar su atención sobre la información sobre partes vinculadas
Confirmaciones de bancos y de los asesores jurídicos obtenidas con motivo de los procedimientos aplicados por el auditor
Actas de juntas de accionistas y de reuniones de los responsables del gobierno de la entidad
Otros registros o documentos que el auditor considere necesarios según las circunstancias concretas de la entidad
Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material asociados a las relaciones y transacciones con partes vinculadas
Valorar los riesgos de errores materiales, de desviación de los saldos, y de la existencia de indicios de fraude, por lo que para las transacciones con vinculados igualmente se debe realizar y aplicar la metodología, incorporando todos los elementos ya contemplados en las demás normas
Respuestas a los riesgos de incorrección material asociados a las relaciones y transacciones con partes vinculadas
Comunicará de inmediato la información relevante a los restantes miembros del equipo del encargo
En caso de que el marco de información financiera aplicable establezca requerimientos sobre las partes vinculadas, pedirá a la dirección que identifique todas las transacciones realizadas con las nuevas partes vinculadas identificadas para su posterior evaluación por el auditor; e indagará sobre el motivo por el que los controles de la entidad sobre las relaciones
Aplicar procedimientos de auditoría sustantivos, adecuados con relación a las nuevas partes vinculadas o nuevas transacciones significativas con partes vinculadas identificadas
NIA 560 Hechos Posteriores al Cierre
Con posterioridad a la fecha de cierre y antes de la fecha de emisión (publicación) de los estados financieros, pueden ocurrir eventos que, podrían afectarl la información financiera
Los hechos que proporcionan evidencia sobre condiciones que existían en la fecha de los estados financieros
Los hechos que proporcionan evidencia sobre condiciones que surgieron después de la fecha de cierre de los estados financieros
Definiciones
Fecha de los Estados Financieros
Es la fecha de cierre del último periodo cubierto por los Estados Financieros. La fecha de cierre es para cuentas anuales como, de la fecha de finalización del periodo cubierto por Estados Financieros Intermedios, si fuera el caso
Fecha de Aprobación de los Estados Financieros
Es la fecha en la que se han preparado todos los documentos comprendidos en los estados financieros, incluyendo las notas explicativas
Fecha del Informe de Auditoría
Es la fecha que lleva el informe del auditor, la fecha del dictamen sobre los Estados Financieros
Fecha de publicación de los Estados Financieros
Es la fecha en la que los Estados Financieros auditados y el informe de auditoría se encuentran a disposición de terceros interesados (accionistas, entidades financieras, entidades regulatorias, etc)
Hechos posteriores al Cierre
Son los hechos ocurridos entre la fecha de los Estados Financieros y la fecha del informe de auditoría, así como hechos que llegan a conocimiento del auditor después de la fecha del informe de auditoría
Procedimientos específicos para obtener evidencia sobre la ocurrencia de hechos posteriores al cierre de los estados financieros
Obtener un conocimiento de cualquier procedimiento establecido por la Dirección de la Entidad para garantizar que se identifiquen los hechos posteriores al cierre
Indagar ante la Dirección y, cuando proceda, ante los responsables del gobierno corporativo de la Entidad, sobre si han ocurrido hechos posteriores al cierre que puedan afectar a los estados financieros
Leer las actas, si las hubiera, de Asamblea de Accionistas, de la Dirección y de los responsables del Gobierno Corporativo de la Entidad, celebradas con posterioridad a la fecha de los Estados Financieros, así como la indagación sobre las cuestiones discutidas en esas posibles reuniones cuando todavía no haya actas disponibles
Leer los últimos Estados Financieros Intermedios de la Entidad posterior al cierre, si los hubiera
Incluir en la carta de representación, la confirmación o no de la existencia de hechos ocurridos después del cierre
Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha del informe de auditoría pero con anterioridad a la fecha de publicación de los Estados Financieros
Discutir la cuestión/evento con la Dirección y, cuando proceda, con los responsables del gobierno corporativo de la Entidad
Determinar y valorar el impacto, para concluir si los Estados Financieros necesitan ser modificados
Indagará sobre el modo en que la Dirección piensa tratar la cuestión en los estados financieros
Aplicará los procedimientos de auditoría necesarios en tales circunstancias a la modificación
Ampliará los procedimientos de auditoría que considere necesarios
Proporcionará un nuevo informe de auditoría sobre los Estados Financieros modificados. La fecha del nuevo informe de auditoría no será anterior a la de la aprobación de los Estados Financieros modificados
En algunas jurisdicciones, es posible que las disposiciones legales o reglamentarias o el marco de información financiera aplicable no requieran a la Dirección que publique estados financieros modificados y, por consiguiente, el auditor no necesite proporcionar un informe de auditoría nuevo o rectificado
Si todavía no se ha entregado el informe de auditoría a la entidad, el auditor expresará una opinión modificada, como requiere la NIA 705, y entregará el informe de auditoría
Si el informe de auditoría ya se hubiera entregado a la entidad, el auditor notificará a la dirección y a los responsables del gobierno de la entidad, salvo que todos ellos participen en la dirección de la entidad, que no deben divulgar a terceros los Estados Financieros hasta que se hayan realizado las modificaciones necesarias
Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha de publicación de los estados financieros
Discutir la situación/evento con la Dirección y, cuando proceda, con los responsables del gobierno corporativo de la Entidad
Determinar si es necesaria una modificación de los Estados Financieros
Indagar sobre el modo en que la dirección tiene intención de tratar la cuestión en los Estados Financieros
NIA 570 Empresa en Funcionamiento
Hipótesis si una Entidad continuará con su negocio en el futuro, en forma previsible. Los Estados Financieros de propósito general se preparan bajo la hipótesis de empresa en funcionamiento, salvo que la Dirección tenga la intención de liquidar la Entidad o cesar en sus operaciones
Responsabilidad de la valoración de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha
Normas relativas a la información que debe revelarse en relación con el negocio en marcha
El grado de incertidumbre asociado al resultado de un hecho o de una condición aumenta significativamente cuanto más alejado en el futuro se sitúe el hecho, la condición o el resultado
La dimensión y complejidad de la entidad, la naturaleza y las condiciones de su negocio, así como el grado en que los factores externos inciden en ella, afectan al juicio relativo a los resultados de los hechos o de las condiciones
Cualquier juicio sobre el futuro se basa en la información disponible en el momento en que el juicio se formula. Los hechos posteriores al cierre pueden dar lugar a resultados incongruentes con los juicios que eran razonables en el momento en que se formularon
Responsabilidades del auditor
El auditor tiene la responsabilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la idoneidad de la utilización por parte de la Dirección de la hipótesis de negocio en marcha, para la preparación y presentación de los Estados Financieros, así como de determinar si existe alguna incertidumbre importante con respecto a la capacidad de la entidad para continuar operando
Procedimientos de auditoría, cuando se identifican hechos o condiciones relacionados con la hipótesis de negocio en marcha
Cuando la Dirección no haya realizado una valoración de la capacidad de la Entidad para continuar como empresa en funcionamiento, el auditor debe requerir a la dirección, de realizar dicha valoración
La evaluación de los planes de la Dirección en cuanto a actuaciones futuras relacionadas con su valoración relativa a la empresa en funcionamiento
La evaluación de los planes de la Dirección en cuanto a actuaciones futuras relacionadas con su valoración relativa a la empresa en funcionamiento
Si los planes de la dirección son factibles teniendo en cuenta las circunstancias
Cuando la entidad haya preparado un pronóstico de flujos de efectivo y el análisis de dicho pronóstico sea un factor significativo a la hora de tener en cuenta el resultado futuro de hechos o de condiciones en la evaluación de los planes de la dirección con respecto a actuaciones futuras
La evaluación de la fiabilidad de los datos subyacentes generados para preparar el pronóstico
La determinación de si las hipótesis en las que se basa el pronóstico están adecuadamente fundamentadas
Solicitud de manifestaciones escritas a la dirección y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad, en relación con sus planes de actuación futura y con la viabilidad de dichos planes.
Obtener las conclusiones y considerar impacto en informe de auditoría
El auditor concluirá si, a su juicio, existe una incertidumbre material relacionada con hechos o condiciones que, individual o conjuntamente, pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha
Es material la incertidumbre, cuando la magnitud de su impacto potencial y la probabilidad de que ocurra son tales que, a juicio del auditor, es necesaria una adecuada revelación de información sobre la naturaleza y las implicaciones de la incertidumbre para:
La presentación fiel de los estados financieros, en el caso de un marco de información financiera de imagen fiel
Que los estados financieros no induzcan a error, en el caso de un marco de cumplimiento
Incertidumbre materia, impacto en opinión: Cuando la revelación no es adecuada
En caso que si se revele adecuadamente
El auditor expresará una opinión no modificada (opinión estándar), en el párrafo de énfasis, posterior al párrafo de opinión, el auditor incluirá la mención a la incertidumbre en relación con la situación de negocio en marcha, y hará referencia a la nota de revelación en donde la Dirección de la Entidad ha descrito el evento y con todo el contexto.
En caso que no se revele
El auditor debe emitir una opinión con salvedades (opinión modificada), y consecuentemente en el párrafo que antecede al párrafo de la opinión, debe justificar la razón o motivación (ese párrafo previo a la opinión se llama “Fundamento de la opinión con salvedades”. Se deberá comentar todo lo relacionado con la situación de incertidumbre y que además no fue adecuadamente revelado la situación o evento
Lista de chequeo o de seguimiento para identificar factores de riesgo respecto del negocio en marcha en una Entidad
Aspectos sobre el desempeño Financieros
Saldo del patrimonio neto negativa. En algunos países existe legislación para considerar quiebra técnica respecto de la disminución del patrimonio neto
Préstamos a plazo fijo próximos a su vencimiento sin perspectivas realistas de ser pagados o renovados; o dependencia excesiva de préstamos a corto plazo para financiar activos a largo plazo
Indicios de retirada de apoyo financiero por los acreedores
Se obtiene recurrentemente lujos de efectivo negativos en las actividades de operación
Indicadores financieros clave desfavorables
Deterioro significativo del valor de los activos utilizados para generar flujos de efectivo
Atrasos en los pagos de dividendos o suspensión de estos
Incapacidad de pagar deudas a los proveedores
Incumplimiento en el pago de los beneficios a empleados, o retrasos en los hábitos de pago
Aspectos sobre el desempeño de la Operación
Retiro (renuncia) de los miembros de la Dirección, sin ser sustituidos
Intención de la Dirección de liquidar la entidad o de cesar en sus actividades
Pérdida de un mercado importante, de uno o varios clientes clave, de una franquicia, de una licencia o de uno o varios proveedores principales
Dificultades laborales (huelgas, sindicatos, sabotajes, etc.)
Escasez de suministros o materia prima importantes
Aparición de un competidor de gran éxito
Pérdida de competitividad
Aspectos externos
Procedimientos legales o administrativos pendientes contra la entidad que, si prosperasen, podrían dar lugar a reclamaciones que es improbable que la entidad pueda satisfacer
Cambios en las disposiciones legales o reglamentarias o en políticas públicas que previsiblemente afectarán negativamente a la entidad
Catástrofes sin asegurar o aseguradas insuficientemente cuando se producen
Regulación de precios, o desplome de la cotización del precio cuando está regulado por una bolsa en el mercado
NIA 580 Manifestaciones Escritas
Responsabilidad que tiene el auditor para obtener declaraciones escritas de la administración o encargados del gobierno corporativo durante la auditoria de Estados Financieros
Las declaraciones escritas son información que el auditor requiere de la entidad, y que puede utilizar para soportar la evidencia de auditoria. Estas declaraciones escritas deben ser dirigidas en cartas de representación al auditor por la administración
Deben ser de fechas cercanas pero no posteriores al dictamen del auditor de los Estados Financieros. Es importante que estas declaraciones se presenten de manera escrita ya que con esto reduce las posibilidades de que hayan malos entendidos entre la administración o el gobierno corporativo de la entidad y el auditor
El auditor debe obtener las declaraciones escritas de la administración y del gobierno corporativo, manifestándose así que se cumple responsablemente con la elaboración de los estados financieros de manera apropiada y con la integridad de la información proporcionada al auditor, además de corroborar información y evidencias importantes de auditoria en los Estados Financieros
Requisitos
Administración a la que se le solicita declaraciones escritas
El auditor deberá solicitar declaraciones escritas a los encargados de la elaboración de los Estados Financieros, ya sea la administración o los encargados del gobierno corporativo
Declaraciones escritas sobre las responsabilidades de la administración
El auditor debe solicitarle a la administración que le proporcione una declaración escrita en la cual se manifiesta claramente que ha cumplido con su responsabilidad de la realización de los Estados Financieros, estos descritos de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable
Otras declaraciones escritas
Si el auditor necesita en cierto momento que le proporcionen otras declaraciones escritas por parte de la administración para corroborar otra evidencia de auditoria importante para los Estados Financieros, deberá solicitar esas declaraciones escritas para apoyar el proceso de auditoría de manera pertinente y apropiada
Fecha de y periodo cubierto por declaraciones escritas
La fecha de las declaraciones escritas debe ser cercana a la fecha del dictamen del auditor. En la práctica es recomendable que tenga la misma fecha del dictamen. No es recomendable que sea posterior
Forma de declaraciones escritas
Las declaraciones escritas deberán estar en forma de una carta de representación dirigida al auditor y con las características requeridas por las normas y regulaciones pertinentes
Duda sobre la confiabilidad de las declaraciones escritas y declaraciones escritas solicitadas, no proporcionadas
Si el auditor encuentra inconvenientes que pongan en duda la confiabilidad de las declaraciones escritas con relación a la competencia, integridad, valores éticos o diligencias de la administración, procederá a resolver dichas preocupaciones con la realización de procedimientos de auditoria y si definitivamente concluye que las declaraciones no son confiables deberá comenzar con acciones apropiadas como evaluar el posible efecto en las representaciones y evidencia durante la auditoria, y que tendría para la opinión en el dictamen del auditor
NIA 220 Control de Calidad de la Auditoría de los Estados Financieros
Establecer normas y dar lineamientos sobre las responsabilidades específicas del personal de la firma, respecto de procedimientos de control de calidad para auditorias de información financiera histórica.
Trabajos de auditoria de Estados Financieros.
El equipo de trabajo deberá implementar procedimientos de control de calidad aplicables al trabajo particular de auditoria.
Vincular todos los lineamientos que debe cumplir una Firma para trabajos de aseguramiento, y uno de ellos es la auditoria de Estados Financieros, no obstante, el enfoque es únicamente para esta clase de trabajos de Estados Financieros e información histórica.
Definiciones
Socio del trabajo: Socio de la firma responsable del trabajo de auditoria. Responsable por el informe que se emitirá como conclusión del trabajo.
Revisión del control de calidad del trabajo: Proceso diseñado para proporcionar, antes de la emisión del informe del auditor, una evaluación objetiva de las conclusiones del trabajo que soportará esa opinión de auditoría.
Revisor del control de calidad del trabajo. Un socio de la firma, o persona externa con las calificaciones adecuadas, experiencia y autoridad suficiente, para evaluar objetivamente antes de emitir la opinión, que el trabajo soporta este informe del auditor.
Equipo del trabajo: Todo el personal que desempeña algún rol dentro del trabajo de auditoria, incluyendo los expertos.
Firma. Es la sociedad, corporación o asociación de contadores profesionales.
Inspección. En relación con trabajos de auditoria terminados, realización de procedimientos para verificar y evidenciar el cumplimiento de las políticas de calidad.
Normas profesionales: El paquete de normas de control de calidad, auditoria, y otros trabajos para atestiguar y demás servicios relacionados, así mismo las normas éticas.
Seguridad razonable: un nivel alto, pero no absoluto de seguridad o certeza respecto de una afirmación o aseveración en los estados financieros.
Responsabilidades en un Trabajo de Auditoría de Estados Financieros
El socio del trabajo deberá asumir la máxima responsabilidad de la calidad de cada trabajo de auditoria de Estados Financieros.
El socio del trabajo da ejemplo a los demás miembros del equipo, respecto de la calidad del trabajo en todas las etapas de la auditoría. Mediante acciones, y comunicaciones, enfatizando en la importancia de:
Desempeñar un trabajo que cumpla con las normas profesionales y la regulación local.
Cumplir con las políticas de control de calidad.
Emitir informes de auditoría que sean apropiados.
Destacar que la calidad es esencial, al desempeñar trabajos de auditoria.
Aspectos de la ética en función del Trabajo de Auditoría de Estados Financieros
El socio del trabajo será el responsable de verificar si los demás miembros del equipo han cumplido con los requisitos éticos.
Los requisitos éticos relativos a trabajos de auditoria, comprenden:
Integridad
Objetividad
Competencia profesional y cuidado debido
Confidencialidad
Comportamiento profesional
El socio del trabajo se mantendrá alerta al incumplimiento de las políticas, a lo largo del trabajo investigará y observará los comportamientos frente a la ética.
Se debe documentar como se resolvieron los asuntos éticos.
El socio del trabajo deberá elaborar una conclusión, sobre el cumplimiento de los requisitos de independencia, para lo cual deberá:
Obtener información relevante de la firma y de las firmas red, para identificar y evaluar circunstancias que amenacen la independencia.
Evaluar y concluir casos de incumplimiento identificados.
Emprender planes de acción para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable.
Consideraciones para la Evaluación de Aceptación y Continuidad de Clientes
La integridad de los accionistas, personal clave de la organización y miembros del gobierno corporativo.
Competencias profesionales y éticas del equipo de trabajo, tiempo y recursos.
Si surgen inquietudes en ese proceso de evaluación, el socio debe realizar consultas al nivel apropiado y documentar como se resolvieron.
La evaluación debe incluir antecedentes de trabajo previos, o eventualidades de futuras decisiones del cliente.
La evaluación debe incluir antecedentes de trabajo previos, o eventualidades de futuras decisiones del cliente.
El socio del trabajo será el responsable asignación del equipo de profesionales en cada trabajo, para ello deberá considerar:
Naturaleza del trabajo de auditoria, experiencia del equipo, complejidad, tamaño, industria, etc.
Normas profesionales aplicables y requisitos regulatorios.
Conocimiento técnico apropiado y entorno de tecnología en la que se desarrolla el negocio del cliente.
Conocimiento de industrias donde opera el negocio del cliente.
Pasos a seguir por parte del Socio encargado al desarrollar un trabajo de auditoria de Estados Financieros
Asignación de Roles y responsabilidades.
Naturaleza del negocio del cliente.
Evaluación de los riesgos del negocio.
Eventuales problemas o asuntos emergentes.
Enfoque detallado del trabajo.
Escepticismo profesional.
Supervisión:
Hacer un seguimiento del avance del trabajo de auditoría
Atender los asuntos importantes, e inquietudes que surjan durante la ejecución de la auditoria.
Considerar las consultas a los expertos u otros colegas con mayor experticia.
Responsabilidades se asumen en función de la experiencia de los miembros de equipo, a mayor experiencia menor supervisión.
Evidencia es suficiente y apropiada para soportar el dictamen de auditoria.
Concluir si se han logrado los objetivos del trabajo de auditoría.
Consultas y monitoreo, actividades que permiten crecer una práctica profesional de auditoría
Esta norma de control de calidad considera necesario realizar consultas especializadas a personal interno de la Firma, agremiaciones de contadores, o a terceras personas
El socio será el responsable de asegurarse que los miembros de equipo realicen las consultas que consideren pertinentes, sobre asuntos difíciles o específicos que escapen al conocimiento estándar.
Que se obtengan las respuestas de estas consultas y que el equipo quede satisfecho con las mismas.
Comprobar que las conclusiones y recomendaciones de las consultas se implementen apropiadamente.
Cuando surjan diferencias de opinión, entre las respuestas a las consultas, el socio del trabajo, el socio de calidad y el equipo de auditoria deberán seguir las políticas de la firma para esta clase de circunstancias.
Se deberá evaluar los resultados del proceso de monitoreo sobre los trabajos de auditoría.
Si los planes de acción y las medidas de remediación han sido suficientes para subsanar los trabajos de auditoria y sustentar el dictamen.
NIA 320 Importancia Relativa o Materialidad en la Planifiación y Ejecución de la Auditoría
Importancia Relativa o Materialidad en la Planificación y Ejecución de la Auditoria
Aspectos importantes de la entidad que reconocidos contablemente
La materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto
Estrategia Global para determinar la materialidad
Los elementos de los Estados Financieros (activos, pasivos, capital, ingresos, gastos)
Las partidas sobre las cuales los usuarios de los Estados Financieros de la entidad desean centrar su atención
La naturaleza y el ambiente económico en que opera la entidad
La estructura accionaria de la entidad y la forma de cómo se financia
Porcentaje de medida razonable
Expectativas del usuario
Submedidas de materialidad de años anteriores
Otras medidas de materialidad
Materialidad de la entidad
Trabajos con riesgo
Materialidad de Ejecución
La materialidad al nivel de clases particulares de transacciones, saldos o revelaciones
Las regulaciones o el marco conceptual de información financiera aplicable afectan las expectativas del usuario, respecto a la valuación o revelación de ciertas partidas, por ejemplo, las transacciones con partes relacionadas, la compensación de los gerentes o las personas a cargo de gobierno corporativo
La información clave a revelar en relación con la industria en la que opera la entidad, por ejemplo, los costos de investigación y desarrollo para una compañía farmacéutica
Si la atención se centra en un aspecto en particular de los negocios de la entidad que se revele por separado en los estados financieros, por ejemplo, un negocio recién adquirido
Un monto inferior nivel de materialidad para evaluar los efectos de los riesgos de errores materiales y el diseño de procedimientos de auditoria que responda a esos riesgos
Revisión de la materialidad conforme avanza la auditoría
Documentación de Auditoria para la determinación de:
Materialidad para los estados financieros en su conjunto
Si es aplicable, el nivel o los niveles de materialidad para clases particulares de transacciones, saldos o revelaciones
Materialidad de ejecución
Modificaciones conforme avanza la auditoria
NIA 200 Objetivos Globales del Auditor Independiente y Realización de la Auditoría de Conformidad con las NIAS
Objetivo de una Auditoría de Estados Financieros
Obtener certeza razonable de que los Estados Financieros en su conjunto, tienen un alto nivel de seguridad y suficiente evidencia para reducir el riesgo de auditoria, además, están libres de errores materiales, ya sea por fraude o error, que le permita al auditor expresar una opinión, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con un marco de información financiera aplicable, y emitir un informecon las conclusiones de auditoría
Expone las responsabilidades del auditor independiente al momento de llevar a cabo una auditoria de Estados Financieros basándose en las normas internacionales
Expone los objetivos generales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de la auditoria diseñada para cumplir dichos objetivos.
Presenta los requisitos estableciendo las responsabilidades generales del auditor independiente para cumplir con la norma
Las normas internacionales de auditoria requieren que el auditor:
Ejerza su juicio profesional y mantenga un escepticismo profesional durante la planeación y desarrollo de la auditoria, para reducir el riesgo de pasar por alto circunstancias inusuales o sobre generalizar. El auditor desarrolla la auditoria basándose en la confiabilidad de la información, en caso de que exista duda sobre dicha confiabilidad o existan indicios de posible fraude, el auditor debe hacer una investigación adicional y determinar que modificaciones a los procesos de auditoria son necesarias.
Identifique y evalúe riesgos de representación errónea de importancia relativa, ya sea debido a fraude o error, basándose en el entendimiento de la entidad, su entorno y control interno.
Obtenga suficiente evidencia apropiada de auditoria sobre si las representaciones erróneas de importancia relativa existen, a través del diseño e implementación de respuestas apropiadas a riesgos evaluados.
Establezca una opinión sobre los estados financieros basándose en conclusiones obtenidas de la evidencia de la auditoria.
Dictamine sobre los estados financieros y comunique de acuerdo con los resultados obtenidos.
En caso de que no se pueda obtener seguridad razonable y el dictamen de la auditoria sea insuficiente para fines de información a los presuntos usuarios de los Estados Financieros, se requiere que el auditor se abstenga de opinión o se retire del trabajo, cuando sea posible bajo las leyes o regulaciones aplicables.
Otras responsabilidades del auditor pueden ser establecidas por las normas internacionales de auditoria o leyes o regulaciones aplicables.
Es importante mencionar que los objetivos de la auditoría son los mismos independientemente del tamaño y complejidad de la entidad, la diferencia es la planificación y ejecución de la auditoria de acuerdo a la entidad y sus necesidades.
Requisitos
El auditor debe cumplir con los requisitos establecidos por las normas internacionales de auditoria relevantes al momento de planear y desempeñar una auditoria, estos requisitos soportan cada objetivo del auditor.
Requisitos Éticos Relacionados a una Auditoria de Estados Financieros
El auditor está sujeto a requisitos éticos relevantes y pertinentes a independencia, relacionados a auditorias de estados financieros. Estos requisitos están comprendidos en el Código de Ética para contadores profesionales, incluyendo los relacionados a la independencia del auditor para salvaguardar su capacidad al momento de establecer su opinión sin influencias, permitiéndole ser objetivo y actuar con integridad, manteniendo una actitud de escepticismo profesional.
Escepticismo Profesional
Para obtener una seguridad razonable, el auditor debe mantener una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoria, teniendo una posición crítica y evaluativa sobre la evidencia de la auditoria, para identificar su validez y estar alerta a evidencia que pueda contradecir la veracidad de los documentos o representaciones de la administración. Esta actitud le permite al auditor reducir el riesgo de pasar por alto circunstancias sospechosas o condiciones que puedan indicar posible fraude.
Juicio Profesional
El auditor debe aplicar los conocimientos técnicos y experiencia relevantes para seleccionar posibles cursos de acción dentro de la auditoria, para ejercer correctamente su profesión y realizar de una manera apropiada la auditoria. Los entrenamientos, conocimientos y experiencia del auditor le permiten desarrollan competencias necesaria para lograr juicios razonables. El juicio profesional es indispensable al momento de evaluar la evidencia de auditoria, determinar la importancia relativa y riesgos de auditoria, y dictaminar sobre los Estados Financieros.
Suficiente Evidencia Apropiada de Auditoria y Riesgo de Auditoria
Una parte importante del trabajo del auditor es obtener y evaluar evidencia de auditoria, lo que le permite soportar su opinión y dictamen de la auditoria. El auditor puede obtener estas evidencias de diferentes fuentes, como auditorias previas, procedimientos de control de calidad, registros contables, e incluso la falta de información se convierte en evidencia, cuando por ejemplo la administración se niega a proporcionar documentos o información requerida.
El auditor debe tener una base para la identificación y valoración de riesgos de representación errónea de importancia relativa.
Conducción de una auditoria de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria para alcanzar los objetivos propuestos, y cumplir con los requisitos tanto de las normas internacionales, como los legales o de regulación vigentes.
Es necesario que las firmas de auditoría o el auditor independiente definan metodologías de trabajo que les permita estandarizar procedimientos que estén alineados con las Normas Internacionales de Auditoría y Control de Calidad.
Metodología de Auditoría
Administración del Proyecto
La firma de auditoría o el auditor independiente, se deben asegurar que:
Se haya obtenido la aceptación del cliente.
Se hayan revisado los aspectos de control de calidad para el trabajo incluyendo la revisión de la competencia del equipo para llevar a cabo la asignación y control del cumplimiento de los requisitos éticos, incluyendo la revisión de los requisitos de independencia.
Planeación de la auditoría
En la planeación de la auditoría, todos nuestros esfuerzos deben ir encaminados a:
Detectar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en los estados financieros (provisiones en los estados financieros y/o revelaciones).
Determinar las transacciones significativas que se registran en los estados financieros (rutinarias y no rutinarias)
Detectar riesgos de fraude y sus implicaciones en los estados financieros (provisiones en los estados financieros y/o revelaciones)
Entendimiento de los Procesos
En este paso se entiend como la información contable es procesada en cada uno los principales ciclos (Ventas, Compras, Nómina, etc), identificamos los riesgos que amenazan la razonabilidad de la información contable y los controles que mitigan los riesgos.
Finalmente, se evalúa el diseño y la efectividad de estos controles.
Adicionalmente, se identifican los controles con los cuales la compañía mitiga los riesgos de negocio y de fraude (identificados en la planeación) para evaluar el diseño y la efectividad de estos controles.
Pruebas Sustantivas
Normalmente las pruebas sustantivas la aplicamos en dos fases, la primera en un precierre que lo mejor es que sea en una fecha cercana al cierre (septiembre, octubre o noviembre) y el cierre a 31 de diciembre.
El alcance de los procedimientos sustantivos está definido por el resultado de las pruebas a los controles. A mayor confianza menor será su alcance.
Finalización de la auditoría
Con base en los resultados obtenidos en los sección de la metodología, el auditor elabora su dictamen
NIA 330 Respuesta del Auditor a los Riesgos Valorados
Procedimientos Sustantivos
Pruebas de detalle (de tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar)
Población Completa
Muestreo
Partidas Específicas
Procedimientos analíticos sustantivos
Procedimientos sustantivos que responden a riesgos significativos
Momento de realización de los procedimientos sustantivos
Combinados con pruebas de controles para el periodo que resta
Si el auditor determina que resulta suficiente, únicamente procedimientos sustantivos adicionales
Base razonable para hacer extensivas las conclusiones de la auditoria desde la fecha intermedia hasta el cierre del periodo
Pruebas Analíticas
Análisis Predictivo
Análisis de Datos
Análisis de Coeficientes
Comparación de las relaciones entre cuentas
Comparación de las relaciones entre una entidad y las de su misma industria
Comparación de una cuenta con información no financiera
Comparación de los índices con los promedios de la industria o con entidades similares
Análisis de Tendencias
Prueba de Controles
Identificar los motivos de la valoración (calificación) de riesgo de incorrección material en las afirmaciones de los Estados Financieros, para cada tipo de transacción, saldo contable e información a revela
La probabilidad de que exista una incorrección material debido a las características específicas del correspondiente tipo de transacción, saldo contable o información a revelar (riesgo inherente),
Si en la valoración del riesgo se han tenido en cuenta los controles relevantes (riesgo de control), obtener evidencia de para determinar si los controles operan eficazmente
Obtendrá evidencia de auditoria más convincente cuanto mayor sea la valoración del riesgo realizada por el auditor
Naturaleza y extensión
Realizará indagaciones en combinación con otros procedimientos de auditoria, con el fin de obtener evidencia sobre la eficacia operativa de los controles
La manera en que se hayan aplicado los controles en los momentos relevantes a lo largo del periodo sometido a auditoría
La congruencia con la que se hayan aplicado
Las personas que los hayan aplicado y los medios y herramientas de control utilizados
Determinará si los controles que van a ser probados dependen de otros controles (controles indirectos) y si es necesario obtener evidencia que corrobore la eficacia operativa de los controles indirectos
Momento de realizar las Pruebas de Control
Totalidad del período
Evidencia de auditoria obtenida durante un periodo intermedio
Obtener evidencia de auditoria sobre los cambios significativos en los controles con posterioridad al periodo intermedio
Determinará la evidencia de auditoría adicional que debe obtenerse para el periodo restante
Evidencia de auditoria obtenida en auditorias anteriores
Controles sobre riesgos significativos
Presentación de la información revelada
Evaluación de la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría
El auditor concluirá si se ha obtenido evidencia de auditoria suficiente y adecuada
Documentación
Respuestas globales frente a los riesgos valorados de incorrección material en los estados financieros
Conexión de procedimientos con los riesgos valorados en las afirmaciones
Resultados de los procedimientos de auditoria, incluidas las conclusiones cuando éstas no resulten claras
NIA 315 Identificación y Valoración de los Riesgos de Incorrección Material Mediante el Conocimiento de la Entidad y su Entorno
Durante el proceso de una Auditoria de estados financieros identificar los riesgos de error importante o significativo, que pudieran existir en los Estados Financieros sujetos a examen, originados por una acción fraudulenta o debido a error.
* Identificar riesgos.
* Evaluar en la información financiera errores o fraudes.
* Evaluar los controles que la entidad ha puesto para minimizar los riesgos.
* Diseñar procedimientos de Auditoria para aplicar con posterioridad
Evaluación de Riesgos
Riesgo de Error Importante en los Estados Financieros
Fraude
Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la información financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros sujetos a examen.
Error
Un error no intencional en los estados financieros incluyendo la omisión de un importe o revelación.
* Aporten la comprensión sobre la entidad y su entorno, para evaluar el riesgo de error importante a de los Estados Financieros y diseñar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de Auditoria a aplicar.
* Funcionamiento efectivo de los controles para la prevención o la detección de errores importantes de los Estados Financieros, mediante procedimientos “subsecuentes” denominados pruebas de control.
* Detectar errores importantes en los Estados Financieros, mediante la aplicación de otros procedimientos “subsecuentes” denominados pruebas sustantivas, que incluyen pruebas de verificación de transacciones, saldos y revelaciones, así como analíticas.
Estructura de Control Interno
Entendimiento del Entorno
Factores importantes de la industria en que opera la entidad
Naturaleza de la Entidad: Operaciones, esquema accionario, estructuras de gobierno corporativo, tipos de inversiones que está realizando y que tiene previsto hacer y cómo está financiada.
Objetivos y estrategias de la entidad, los riesgos de negocio relacionados que pueden resultar en riesgo de error importante. La evaluación (medición y revisión) del desempeño financiero de la entidad.
Naturaleza y alcance del entendimiento de los controles relevantes
Componente del Control INterno
Entorno de Control
Vigilancia de Controles
Proceso de Evaluación de Riesgos
Sistemas de información, incluidos los relacionados con los procesos de negocio, relevantes para la información financiera, y de comunicación
Actividades de control relevantes para la auditoría
Requisitos de la NIA
El Auditor externo debe observar (cumplir) los requisitos establecidos
Proceso de Evaluación de Riesgos
Proceso de evaluación del cliente o de continuar con uno existente, el auditor externo debe estar alerta para detectar situaciones o hechos que pudieran ser indicativos de la existencia de erroes
Cuestionamiento a la Administración
Aplicación de procedimientos de revisión analítica general y de observación e inspección
Cuando el auditor externo ha realizado trabajos a un cliente, con uno de primera vez o con uno recurrente, debe evaluar los resultados obtenidos de experiencias previas, con el objeto de contar con elementos que le apoyen en su proceso de detección y evaluación del riesgo de error.
Una actividad dentro del proceso de una Auditoria en el proceso de determinación y evaluación de riesgos es discutir la susceptibilidad de los Estados Financieros a incluir errores importantes
Identificación y evaluación del Riesgo de Error Importante en los Estados Financieros
Riesgos Significativos
Riesgo debido a Fraude
Relacionado con eventos significativos recientes, ya sean de tipo económico, contable
Implica transacciones importantes con partes relacionadas
Involucra transacciones significativas que están fuera del curso normal del negocio de la entidad
Complejidad de las transacciones que realiza la entidad
Grado de subjetividad en la medición de la información financiera relacionada con el riesgo
Riesgos para los que los procedimientos sustantivos no proporcionan suficiente ni apropiada evidencia de Auditoria
Revisión de la evaluación del riesgo
Debilidad importante en el control interno
Documentación
Evidencia de Auditoria
NIA 210 Acuerdo de los Términos en el Encargo de Auditoria
Responsabilidad del Auditor para los lineamientos y términos del trabajo.
Pre condiciones
NIF
IPSAS
PCGA
Responsabilidades
Preparación de EF de acuerdo al marco de referenccia
Control Interno
Acceso a información relevante
No se Acepta el Trabajo
La administración no proporciona la información necesaria.
La administración impone limitación al alcance del trabajo del auditor y dicha limitación da como resultado una abstención de la opinión sobre los Estados Financieros.
El auditor establece que el marco de referencia de información financiera utilizado para la elaboración de los Estados Financieros no es aceptable.
No hay un acuerdo de la administración reconociendo sus responsabilidades.
Acuerdo sobre los Términos del Trabajo de Auditoria
Carta de Compromiso
Objetivos de la Auditoria
Alcance de la Auditoria
Responsabilidad del Auditor y la Administración
Limitaciones Inherentes
Planeación y desempeño de la auditoria
Contenido del Dictamen
Honorarios
Marco de referencia de la Información Financiera
Auditorías Recurrentes
Términos de Trabajo
Cambios para el trabajo de Auditoria
NIA 230 Documentación de Auditoria
Preparar de manera oportuna la documentación de las evidencias
Registro suficiente y apropiado que será la base para el sustento de la opinión
Documentación de la auditoría
Debe ser clara, concisa, precisa y explicita, de tal forma que facilite llegar a las conclusiones
Descripción de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos realizados en la auditoría
Se incluirá los resultados de los procedimientos y la evidencia de auditoría obtenida
Se documenta los asuntos importantes y las conclusiones alcanzadas
Papel de Trabajo
Encabezado
Nombre de la firma
Nombre del cliente
Nombre del auditor/iniciales y rol
Área de auditoría
Fecha de corte
Fecha de elaboración
Objetivos de auditoría
Asociado a las aseveraciones
Procedimientos a desarrollar
Resultados / evidencias obtenidas
Conclusiones.
Evidencias que la auditoría se realizó siguiendo las normas internacionales, regulación y legislación aplicable
Auditor con experiencia
Procesos de auditoría, incluyendo las técnicas de auditoría
Requisitos legales y regulación aplicables
El entorno del negocio en que opera la entidad
Asuntos de auditoría e información relevante de la industria
Identificar el rol de preparador y de revisor de los papes de trabajo
El auditor debe Juzgar los asuntos de importancia
Un asunto es importante, si de este se desprenden riesgos de alto impacto y ocurrencia probable
El auditor concluye en sus procedimientos aplicados (sustantivos o analíticos), representaciones erróneas, o la necesidad de realizar una evaluación específica a un riesgo, como resultado de sus análisis preliminares
Cuando el auditor se enfrente a una situación de dificultad para realizar /aplicar un procedimiento de auditoría
Cualquier otro asunto, que pudiera incidir o modificar la opinión del auditor sobre los Estados Financieros propósito de la auditoría
Errores recurrentes que se suelen tener en los procesos de documentación
Papeles de trabajo, documentos o análisis que iniciaron como un prospecto, pero no fueron completados ni concluidos, quedan incompletos y sin aporte de evidencia, con el riesgo de no haber realizado un procedimiento de auditoría esencial
Hipótesis, conclusiones parciales, riesgos preliminares planteados, o información pendiente de incluir o actualizar por el auditor
Conclusiones preliminares adversas que el auditor a cargo del trabajo ha incorporado, pero que no han sido discutidas con el líder del equipo de auditoría
SErrores en la referenciación cruzada
Olvidar incluir papeles de trabajo de importancia probatoria, que aunque fueron preparados y procesados, no se vincularon
Se requiere documentar cualquier desviación en las normas básicas de auditoría, o en los procedimientos esenciales
Recaudos posteriores
Análisis retrospectivo a partir del saldo actual, regresar al saldo que se haya auditado en el periodo anterior
Pruebas sustantivas que evidencien la existencia de los rubros
Estados de cuenta del cliente que hayan sido obtenidos en periodos interinos
Acceso a papeles de trabajo y análisis de los auditores internos o la dirección financiera
Acceso a información pública del cliente
Compilación del archivo final del trabajo de auditoría
El auditor debe completar oportunamente la compilación del archivo final de la auditora después de la fecha del dictamen del auditor
Las Firmas deben implementar políticas y procedimientos de control de calidad, para establecer el tiempo razonable para realizar el cierre definitivo del archivo de auditoría
Completar la compilación del archivo final de la auditora después de la fecha del dictamen del auditor, este un proceso administrativo
Suprimir o desechar la documentación reemplazada
Seleccionar, cotejar y hacer referencias cruzadas de los papeles de trabajo
Dar por terminadas las listas de verificación relativas al proceso de compilación del archivo
Documentar la evidencia de auditora que el auditor ha obtenido, discutido y acordado con los miembros relevantes del equipo de auditora antes de la fecha del dictamen del auditor
NIA 240 Responsabilidades del Auditor en la Auditoria de Estados Financieros con Respecto al Fraude
Fraude en Auditorias de Estados Financieros
Fraude en los Estados Financieros
Errores
No Intencionales
Fraude
Intencionales
Ingresos ficticios
Diferencia en el tiempo de reconocimiento de los ingresos
Estrategias para esconder obligaciones y gastos
Revelación insuficiente o impropia
Valuación de activos impropia
Manejo de Riesgo de Errores
NIC 315
NIC 330
Apariencia en los Estados Financieros
Aparentar Fortaleza Financiera
Presión de mostrar buenos resultados
Sobre Valorar
Activos
Saldos por Cobrar irrecuperables
Valor del Inventario sobreestimado
Mostrarlo como dañado, obsoleto o de lenta rotación y disponible para la venta
Mostrar el de terceros como si fuera de la compañía
Propiedad Planta y Equipo
No aplicar depreciación o aplicarla por porcentajes menores
Dañado u obsoleto y registrado como si estuviera en buen estado
Diferido
Capitalizar costos y gastos que no cumplen con las características
Clasificación
De largo plazo como de corto plazo
Pasivos
Ingresos
Ventas de Período Posterior
Estimación por encima de la realidad.
Gastos
Trasladarlos de períodos posteriores
Sub Valorar
Activos
Pasivos
Aparentar Debilidad Financiera
Pagar menos impuestos
Sobre Valorar
Activos
Pasivos
Sub Valorar
Activos
Pasivos
Ingresos
No registrar la totalidad de las ventas
NIA 250 Consideración de las Disposiciones Legales y Reglamentarias en la Auditoría de Estados Financieros
Responsabilidad del auditor de tener en cuenta y asumir las leyes y regulaciones relevantes en una auditoria de Estados Financieros
Estas leyes y regulaciones dependen de la entidad, determinando así su marco de referencia legal y regulador, que puede estar relacionado con el manejo de la entidad y los estados financieros. El incumplimiento de las leyes y regulación puede llevar a multas, sanciones o litigios que pueden afectar directamente los Estados Financieros.
La administración es responsable de asegurar que las operaciones de la entidad se realizan de acuerdo a las leyes y regulaciones pertinentes, para esto pueden llevar a cabo procedimientos y políticas que requiera necesarias para garantizar el cumplimiento de las leyes, como lo son monitoreo, sistemas de control y códigos de conducta.
El auditor debe obtener suficiente y apropiada evidencia de que los Estados Financieros cumplen a cabalidad con las leyes y regulaciones, y estar atento a cualquier error material en los Estados Financieros que indique el incumplimiento de las leyes y regulaciones
El auditor no es responsable de prevenir cualquier incumplimiento a las leyes o regulaciones, esto es responsabilidad de la administración
De acuerdo con la norma internacional de auditoria 200, el auditor debe obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de representaciones erróneas debidas a error o fraude, y conducir la auditoria con escepticismo profesional
El auditor recurre al marco de referencia legal y de regulación aplicable, usado para la elaboración de los estados financieros, identificando así los riesgos de errores materiales que se puedan presentar por incumplimiento de las leyes y demás acciones
Se pueden dividir las leyes y regulaciones en dos grupos según su influencia en los Estados Financieros
Leyes y regulaciones que tienen un efecto directo sobre las cantidades y revelaciones de importancia relativa en los estados financieros, están son las relacionadas con impuestos y beneficios a empleados
Leyes y regulaciones que no afectan directamente la información de los estados financieros, pero si el funcionamiento de la entidad, como los son licencias de funcionamiento y cumplimiento de regulaciones ambientales
NIA 300 Planificación de la Auditoría de Estados Financieros
Presenta la responsabilidad del auditor de planear una auditoria de Estados Financieros.
La Planeación involucra establecer la estrategia general y desarrollar el plan de trabajo para la auditoria, lo que le permite al auditor organizar y administrar de manera apropiada el trabajo de auditoria garantizando un trabajo eficiente y efectivo. Permite seleccionar un equipo de trabajo competente y con las capacidades necesarias para el desarrollo del trabajo.
Para la planeación de la auditoria, debe tener en cuenta la entidad y su entorno. Esta planeación permite obtener un entendimiento del marco de referencia legal y determinar procedimientos de evaluación del riesgo, aspectos importantes para el desarrollo de la auditoria, teniendo en cuenta que la planeación es un proceso continuo e interactivo.
Aspectos clave en la planeación de una auditoría
Antes de iniciar el proceso de auditoría se deben tener claros los objetivos, y estos deben estar alineados de acuerdo con el modelo COSO, dentro de las siguientes categorías:
Operacionales
Utilización eficaz y eficiente de los recursos de una organización. (Por ej. Rendimiento, Rentabilidad, Salvaguarda de activos, etc.)
Información Financiera
Preparación y publicación de Estados Financieros fiables.
Cumplimiento
Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
La auditoría se debe realizar por personal que tenga un entrenamiento técnico adecuado y experiencia en auditoría. Es recomendable trabajar con un equipo multidisciplinario de acuerdo con las necesidades del cliente, el tipo de auditoría, y en lo posible, con experiencia en la industria.
En la planeación de la auditoría es vital lograr un entendimiento integral del negocio, del ambiente de la industria y externo, que facilite la identificación de riesgos. El número de riesgos significativos identificados es directamente proporcional al grado de entendimiento del negocio, su ambiente externo y de la industria. A mayor entendimiento, mayor es la probabilidad de identificar riesgos significativos. Los riesgos significativos son aquellos con una alta probabilidad de ocurrencia y un impacto significativo en los Estados Financieros
En la planeación de la auditoría, los esfuerzos deben ir encaminados principalmente a:
Identificar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en los Estados Financieros (provisiones en los Estados Financieros y/o revelaciones)
Identificar riesgos significativos de fraude y sus implicaciones en los estados financieros (Malversación de activos y/o información financiera fraudulenta)
Determinar las transacciones significativas que se registran en los estados financieros (rutinarias y no rutinarias)
Definir la materialidad de planeación. La materialidad de planeación le permite al auditor enfocarse en los aspectos relevantes de los Estados Financieros
El entendimiento del negocio se realizará de arriba hacia abajo, por esto es importante entrevistarse con la alta gerencia, para conocer sus objetivos, estrategias, los riesgos que pueden impedir que la compañía logre los objetivos y los controles que tiene para mitigar esos riesgos
En la planeación de la auditoría el auditor debe complementar su trabajo mediante la realización de procedimientos analíticos preliminares que incluyan el análisis de indicadores, tanto financieros como no financieros, de rendimiento
Dentro de la planeación de la auditoría, es recomendable efectuar un recorrido por las instalaciones físicas con el fin de comprender mejor el negocio y poder conocer el personal clave
Es importante documentarnos lo mejor posible mediante información interna y externa:
Información Interna
Estatutos
Manuales de procedimientos
Políticas
Actas (Asamblea de Accionistas, Junta Directiva, Comités, etc)
Reportes de la gerencia a la junta directiva
Contratos
Correspondencia con entidades de vigilancia y control
Correspondencia con abogados
Certificado de Cámara de Comercio
Intranet de la compañía
Página web de la Compañía
Información Externa
Revistas y diarios
Portales de búsqueda en la web
Bases de datos
Cámara de comercio
Al final de la planeación de la auditoría se debe validar el entendimiento del negocio, los riesgos identificados y los hallazgos, con la gerencia del cliente.
El alcance de la auditoría debe estar encaminado a asegurar el cumplimiento de estos objetivos dependiendo el tipo de auditoría que se realice.