Tratamiento y procedimiento
de incorrecciones y evidencia

Trata de la responsabilidad

Al evaluar el efecto de:

Incorrecciones identificadas

en los estados financieros

Incorrecciones no corregidas

15 de diciembre de 2009

Evaluar

El efecto en la auditoría de las incorrecciones identificadas.

El efecto de las incorrecciones no corregidas en los estados financieros.

Incorreción

Diferencia entre la

Cantidad

Clasificación de cuentas

Presentación

Información

Incorrecciones no
corregidas

Incorrecciones acumuladas

Acumulación de incorrecciones identificadas

El auditor acumulará las incorrecciones identificadas

Consideración de las incorrecciones identificadas
a medida que la auditoría avanza

La naturaleza de las incorrecciones identificadas y las circunstancias en las que se produjeron

La suma de las incorrecciones acumuladas

Comunicación y corrección de las incorrecciones

El auditor comunicará oportunamente y al nivel adecuado de la dirección todas las incorrecciones acumuladas

Evaluación del efecto de las incorrecciones no
corregidas

El auditor determinará si las incorrecciones no corregidas son materiales individualmente o de forma agregada

Manifestaciones escritas

El auditor solicitará a la dirección y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad

Documentación

(a) El importe por debajo del cual las incorrecciones se consideran claramente insignificantes

(b) Todas las incorrecciones acumuladas durante la realización de la auditoría y si han sido corregidas

c) La conclusión del auditor sobre si las incorrecciones no corregidas son materiales, individualmente o de forma agregada, y la base para dicha conclusión

Explica lo que constituye evidencia de
auditoría

Trata de la responsabilidad

Diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para
obtener evidencia de auditoría

Suficiente

Adecuada

15 de diciembre de 2009

Diseñar y aplicar procedimientos de auditoría

Para poder alcanzar conclusiones razonables
en las que basar su opinión.

Registros Contables

Registros de asientos contables iniciales y
documentación de soporte

Adecuación

Medida cualitativa de la evidencia de auditoría

Evidencia de Auditoría

Información utilizada por el auditor para alcanzar las
conclusiones en las que basa su opinión

Experto de la dirección

Persona u organización especializada en un
campo distinto al de la contabilidad o auditoría

Suficiencia

Medida cuantitativa de la evidencia de
auditoría.

Evidencia de auditoría suficiente y adecuada

Cuanto mayores sean los riesgos valorados, mayor evidencia de auditoría podrá ser requerida

Cuanto mayor sea la calidad, menor
será la cantidad requerida

Información que se utilizará como evidencia de auditoría

La evidencia de auditoría se obtiene principalmente de los procedimientos de auditoría aplicados en el transcurso de la auditoría

También puede incluir información obtenida de otras fuentes

Si la información a utilizar como evidencia de auditoría se ha preparado utilizando el trabajo de un experto de la dirección

A) Evaluará la competencia, la capacidad y la objetividad de dicho experto.

B) Obtendrá conocimiento del trabajo de dicho experto.

C) Evaluará la adecuación del trabajo de dicho experto como evidencia de auditoría en relación con la afirmación correspondiente.

Al utilizar información generada por la entidad, el auditor evaluará si:

A) La obtención de evidencia de auditoría sobre la exactitud e integridad de la información.

B) La evaluación de la información para determinar si es suficientemente precisa y detallada para los fines del auditor.

Selección de los elementos sobre los que se realizarán pruebas para obtener evidencia de auditoría

Determinará medios de selección de los elementos sobre los que se realizarán pruebas que sean eficaces para conseguir la finalidad del procedimiento de auditoría.

Incongruencia en la evidencia de auditoría o
reservas sobre su fiabilidad

Si:

a) la evidencia obtenida de una fuente es incongruente con la obtenida de otra fuente.

b) el auditor tiene reservas sobre la fiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de auditoría.

Trata del empleo por el auditor de procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos.

Procedimientos analíticos que le faciliten alcanzar una conclusión global sobre los estados financieros.

Correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.

(a) La obtención de evidencia de auditoría relevante y fiable.

Mediante la utilización de procedimientos analíticos sustantivos.

(b) El diseño y la aplicación, en una fecha cercana a la finalización de la auditoría, de procedimientos analíticos

Que le ayuden a alcanzar una conclusión global sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.

Procedimientos analítcos

Significa evaluaciones de información financiera realizadas mediante el análisis de las relaciones plausibles entre
datos financieros y no financieros.

La investigación de las variaciones o de las relaciones identificadas que sean incongruentes con otra información relevante o que difieren de los valores esperados en un importe significativo.

Procedimientos analíticos sustantivos

(a) Determinará la idoneidad de procedimientos analíticos sustantivos específicos para determinadas afirmaciones.

(b) Evaluará la fiabilidad de los datos a partir de los cuales se define su expectativa con respecto a las cantidades registradas.

(c) Definirá una expectativa con respecto a las cantidades registradas y evaluará si la expectativa es lo suficientemente precisa como para identificar una incorrección.

(d) Cuantificará cualquier diferencia entre las cantidades registradas y los valores esperados que se considere aceptable.

Procedimientos analíticos que
facilitan una conclusión global

En una fecha cercana a la finalización de la auditoría,
procedimientos analíticos que le faciliten alcanzar una conclusión global sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.

Investigación de los resultados
de los procedimientos analíticos

Si los procedimientos analíticos aplicados de conformidad con esta NIA revelan variaciones o relaciones incongruentes con otra información relevante o que difieran de los valores esperados en un importe significativo.

(a) La indagación ante la dirección y la obtención de evidencia de auditoría adecuada relativa a las respuestas de ésta.

(b) La aplicación de otros procedimientos, según sea necesario en función de las circunstancias consideradas.

Trata del empleo por parte del auditor

De procedimientos de confirmación externa

Para obtener evidencia de auditoría de conformidad con los requerimientos de la NIA 330 y de la NIA 500.

NO trata de las indagaciones sobre litigios y reclamaciones.

Estados financieros correspondientes a periodos
iniciados, 15 de diciembre de 2009.

El objetivo del auditor cuando utiliza procedimientos de confirmación externa

Es diseñar y aplicar dichos procedimientos con el fin de obtener evidencia de auditoría relevante y fiable.

Confirmación externa

Evidencia de auditoría obtenida
mediante una respuesta directa

Escrita de un tercero (la parte confirmante)

Dirigida al auditor, en formato papel, en soporte
electrónico u otro medio.

Solicitud de confirmación positiva

Solicitud a la parte confirmante para que responda
directamente al auditor

Indicando si está o no de acuerdo con
la información incluida en la solicitud.

O facilite la información solicitada.

Solicitud de confirmación negativa

Solicitud a la parte confirmante para que responda
directamente al auditor.

Únicamente en caso de no estar de
acuerdo con la información incluida en la solicitud.

Sin contestación

Falta de respuesta, o respuesta parcial.

Contestación en disconformidad

Respuesta que pone de manifiesto una discrepancia

Entre la información sobre la que se solicitó
y la que tiene el confirmante.

Procedimientos de confirmaciones externas

El auditor mantendrá el control de las solicitudes de confirmación externa, lo que implicará:

a) La determinación de la información que
ha de confirmarse o solicitarse.

b) La selección de la parte confirmante adecuada.

c) El diseño de las solicitudes de confirmación, incluida la comprobación de que las solicitudes estén adecuadamente dirigidas .

d) El envío de las solicitudes a la parte confirmante, incluidas las solicitudes de seguimiento, cuando proceda.

Negativa de la dirección a que el auditor
envíe una solicitud de confirmación

El auditor:

A) Indagará sobre los motivos de la dirección

Además buscará evidencia de auditoría
sobre la validez y razonabilidad de tales motivos.

B) Evaluará las implicaciones de la negativa de la dirección sobre la valoración

C) Aplicará procedimientos de auditoría alternativos

Resultado de los procedimientos

Fiabilidad de las respuestas a las solicitudes de confirmación

Sin contestación

Contestación en disconformidad

Confirmaciones negativas

Confirmaciones negativas

Proporcionan evidencia de auditoría menos
convincente que las confirmaciones positivas.

El auditor no utilizará solicitudes de confirmación negativa como único procedimiento de auditoría sustantivo

(a) El auditor ha valorado el riesgo de incorrección material como bajo y ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a la eficacia operativa de los controles relevantes para la afirmación.

(b) La población de los elementos sometidos a procedimientos de confirmación negativa comprende un gran número de saldos contables, transacciones o condiciones pequeños y homogéneos.

(c) Se prevé un porcentaje muy pequeño de contestaciones en disconformidad.

(d) El auditor no conoce circunstancias o condiciones que puedan ser causa de que los destinatarios de las solicitudes de confirmación negativa desatiendan dichas solicitudes.

Evaluación de la evidencia obtenida

El auditor evaluará si los resultados de los procedimientos de confirmación externa proporcionan evidencia de auditoría relevante y fiable.

O si es necesaria evidencia de
auditoría adicional.

Trata de las consideraciones específicas

Con la obtención de evidencia de auditoría
suficiente y adecuada.

Correspondientes a periodos
iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009

Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre las siguientes cuestiones:

a) La realidad y el estado de las existencias.

b) La totalidad de los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad.

c) La presentación y revelación de la información por segmentos.

Existencias

Si las existencias son materiales para los estados financieros, se obtendrá la evidencia mediante.

A) Su presencia en el recuento físico de las existencias

(i) Evaluar las instrucciones y los procedimientos de la dirección relativos al registro y control de los resultados del recuento físico de las existencias de la entidad.

(ii) Observar la aplicación de los procedimientos de recuento de la dirección.

(iii) Inspeccionar las existencias.

(iv) Realizar pruebas de recuento.

B) Aplicar procedimientos de auditoría a los registros finales de existencias de la entidad con el fin de determinar si relejan con exactitud los resultados reales del recuento de las existencias.

Si el auditor no puede presenciar el recuento físico de las existencias por circunstancias imprevistas.

Realizará u observará recuentos físicos en una fecha alternativa y aplicará procedimientos de auditoría a las transacciones del periodo intermedio.

Si no es factible presenciar el recuento físico de existencias

El auditor aplicará procedimientos de auditoría alternativos

Si las existencias custodiadas y controladas por un tercero

a) Solicitud de confirmación al tercero respecto de las cantidades y el estado de las existencias que mantiene en nombre de la entidad.

b) Inspección o aplicación de otros procedimientos de auditoría adecuados, teniendo en cuenta las circunstancias.

Litigios y Reclamaciones

El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría con el fin de identificar los litigios y las reclamaciones

a) Indagaciones ante la dirección y, en su caso, ante otras personas de la entidad.

b) Revisión de las actas de reuniones de los responsables del gobierno de la entidad y de la correspondencia entre la entidad y sus asesores jurídicos externos.

c) Revisión de las cuentas de gastos jurídicos.

Si el auditor valora que existe un riesgo de incorrección material

Con respecto a litigios o
reclamaciones identificados

El auditor solicitará una comunicación directa con los asesores jurídicos externos de la entidad.

El auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría, si:

(a) la dirección rehúsa dar permiso al auditor para comunicarse o reunirse con los asesores jurídicos externos de la entidad o si éstos rehúsan responder adecuadamente a
la carta de indagación o se les prohíbe que lo hagan.

b) el auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada mediante la aplicación de procedimientos de auditoría alternativos.

Manifestaciones escritas

De que se han revelado al auditor y se han contabilizado, de conformidad con el marco de información financiera aplicable todos los litigios y reclamaciones existentes o posibles conocidos.

Información por segmentos

Sobre la presentación y revelación de la información por segmentos de conformidad con el marco de información financiera aplicable mediante:

a) La obtención de conocimiento de los métodos utilizados por la dirección para la determinación de la información por segmentos

(i) La evaluación de si dichos métodos pueden generar información acorde con lo requerido.

(ii) En su caso, la comprobación de la aplicación de dichos métodos.