RENDIMIENTO Y SITUACIÓN FINANCIERA
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
OBJETIVO
Prescribir cómo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero
Convertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida
ALCANCE
Al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera
Excepto
Transacciones
Alcance NIIF 9
Saldos
Alcance NIIF 9
Al convertir los resultados y la situación financiera de los negocios en el extranjero
Consolidación
Método de la participación
Al convertir los resultados y la situación financiera de la entidad en una moneda de presentación
DEFINICIONES
Tasa de cambio de cierre
Tasa de cambio de contado existente al final del periodo sobre el que se informa
Diferencia de cambio
Surge al convertir un determinado número de unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tasas de cambio diferentes
Tasa de cambio
Relación de cambio entre dos monedas
Valor razonable
Precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición
Moneda extranjera
Cualquier otra distinta de la moneda
funcional de la entidad
Negocio en el extranjero
Toda entidad subsidiaria, asociada, acuerdo conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades están basadas o se llevan a cabo en un país o moneda distintos a los de la entidad que informa
Moneda funcional
Moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad
Grupo
Es una controladora y todas sus subsidiarias
Partidas monetarias
Unidades monetarias mantenidas en efectivo, así como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias
Inversión neta
En un negocio en el extranjero es el importe que corresponde a la participación de la entidad que presenta sus estados financieros, en los activos netos del citado negocio
Moneda de presentación
Moneda en que se presentan los estados
financieros
Tasa de cambio de contado
Tasa de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata
Desarrollo de las definiciones
Moneda funciona
Factores para determinar la moneda funcional
Que la moneda inflaya en
Precios de venta de bienes y servicios
Fuerzas competitivas y regulaciones del país
Costos de la mano de obra
Materiales
Evidencia acerca de la moneda funcional
La moneda en el cual se generan los fondos de actividades de financiación
La moneda en que se mantienen los importes cobrados por las actividades de operación
Inversión neta en un negocio en el extranjero
Una entidad puede tener una partida monetaria que ha de cobrar o pagar al negocio en el extranjero
Si la liquidación de esa partida no está contemplada
No es probable que se produzca, en un futuro previsible
Ejemplos
Préstamos
Partidas a cobrar a largo plazo
Partidas monetarias
Característica esencial
Partida monetaria
Derecho a recibir una cantidad fija o determinable de unidades monetarias
Ejemplos
Pensiones
Beneficios a empleados que se pagan en efectivo
Provisiones que se liquidan en efectivo
Dividendos en efectivo que se hayan reconocido como pasivos
Partida no monetaria
Ausencia de un derecho a recibir una cantidad fija o determinable de unidades monetarias
Ejemplos
Importes pagados por anticipado de bienes y servicios
Plusvalía
Activos intangibles
Inventarios
Propiedades, planta y equipo
RESUMEN DEL ENFOQUE REQUERIDO POR ESTA NORMA
Determinar la moneda funcional
Convertir las partidas en moneda extranjera a la moneda funcional
Informar de los efectos de esta conversión
Determinar la moneda de presentación
INFORMACIÓN SOBRE LAS TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA EN MONEDA FUNCIONAL
Reconocimiento inicial
Cuando la entidad
Compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda extranjera
presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se establecen a cobrar o pagar en una moneda extranjera
Adquiere o dispone de activos, o bien incurre o liquida pasivos, siempre que estas operaciones se hayan denominado en moneda extranjera
Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de su
reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la transacción entre la moneda funcional y la moneda
extranjera
Información al final de los periodos posteriores sobre los que se informa
Las partidas monetarias en moneda extranjera
Se convertirán
Utilizando la tasa de cambio de cierre
Las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en términos de costos histórico
Se convertirán
Utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transacción
Las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda extranjera
Se convertirán
Utilizando las tasas de cambio de la fecha en que se mide este valor razonable
Reconocimiento de las diferencias de cambio
Surgen
Liquidar las partidas monetarias
Se reconocerán en los resultados
del periodo en el que aparezcan
Convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial
Se reconocerán en los resultados
del periodo en el que aparezcan
Cuando se tengan partidas monetarias como consecuencia de una transacción en moneda extranjera, y se haya producido una variación en la tasa de cambio entre la fecha de la transacción y la fecha de liquidación
Aparecerá una diferencia de cambio
Cuando la transacción se liquide en el mismo periodo contable en el que haya ocurrido
Toda la diferencia de cambio se reconocerá en ese periodo.
Cuando se reconozca en otro resultado integral una pérdida o ganancia derivada de una partida no monetaria, cualquier diferencia de cambio, incluida en esa pérdida o ganancia
Se reconocerá en otro resultado integral
Cuando la pérdida o ganancia, derivada
de una partida no monetaria, sea reconocida en los resultados del periodo,
cualquier diferencia de cambio, incluida en esta pérdida o ganancia,
Se reconocerá en los resultados del periodo
Cambio de moneda funcional
Aplicará los procedimientos de conversión que sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma prospectiva
El efecto de un cambio de moneda funcional se contabilizará de forma prospectiva
Convertirá todas las partidas a la nueva moneda funcional utilizando la tasa de cambio a la fecha en que se produzca aquél
UTILIZACIÓN DE UNA MONEDA DE PRESENTACIÓN DISTINTA DE LA MONEDA FUNCIONAL
Conversión a la moneda de presentación
Se puede presentar los estados financieros en cualquier moneda
Los resultados y la situación financiera de una entidad, cuya moneda funcional no es la correspondiente a una una economía hiperinflacionaria
Serán convertidos a la moneda de presentación, en caso de que ésta fuese diferente, utilizando los siguientes procedimientos
Los activos y pasivos de cada uno de los estados de situación financiera presentados
Se convertirán a la tasa de cambio de cierre en la fecha del correspondiente estado de situación financiera
Los ingresos y gastos para cada estado que presente el resultado del periodo y otro resultado integral
Se convertirán a las tasas de cambio de la fecha de las transacciones
Todas las diferencias de cambio resultantes
Se reconocerán en otro resultado integral
Los resultados y la situación financiera de una entidad, cuya moneda funcional es la correspondiente a una una economía hiperinflacionaria
Serán convertidos a la moneda de presentación, en caso de que ésta fuese diferente, utilizando los siguientes procedimientos
Todos los importes. Es decir, activos, pasivos, partidas del patrimonio, gastos e ingresos, incluyendo también las cifras comparativas correspondientes
Se convertirán a la tasa de cambio de cierre correspondiente a la fecha de cierre del estado de
situación financiera más reciente, excepto cuando
Los importes sean convertidos a la moneda de una economía no hiperinflacionaria
Conversión de un negocio en el extranjero
La incorporación de los resultados y la situación financiera de un negocio en el
extranjero a los de la entidad que informa
Seguirá los procedimientos
normales de consolidación
Combinan partidas similares de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, y flujos de efectivo de la controladora con los de sus subsidiaria
Eliminan el importe en libros de la inversión de la
controladora en cada subsidiaria y la parte de la controladora en el patrimonio de cada subsidiaria
Eliminan en su totalidad los activos y pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo intragrupo relacionados con transacciones entre las entidades del grupo
Disposición total o parcial de un negocio en el extranjero
Disposición de toda la participación de una entidad en un negocio en el extranjero
Se contabilizará como disposición
cuando la disposición parcial involucra la pérdida del control de una
subsidiaria que incluye un negocio en el extranjero
Cuando la participación conservada después de la disposición parcial de una participación en un acuerdo conjunto o una disposición parcial de una participación en una asociada
Disposición de una subsidiaria que incluye un negocio en el extranjero
El importe acumulado de diferencias de cambio relacionadas con ese negocio en el extranjero que haya sido atribuido a las participaciones no controladoras deberá darse de baja en cuentas, pero no deberán reclasificarse a resultados
En la disposición parcial de una subsidiaria que incluye un negocio en el
extranjero
a entidad volverá a atribuir la parte proporcional del importe
acumulado de las diferencias de cambio reconocidas en otro resultado integral a las participaciones no controladoras en ese negocio en el extranjero
EFECTOS IMPOSITIVOS DE TODAS LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO
Las ganancias y pérdidas por diferencias de cambio en las transacciones realizadas en moneda extranjera
pueden tener efectos
impositivos
Las diferencias por conversión de los resultados y la situación financiera de una entidad (incluyendo también un negocio en el extranjero) a una moneda diferente
pueden tener efectos
impositivos
INFORMACIÓN A REVELAR
El importe de las diferencias de cambio reconocidas en el resultado del periodo
Las diferencias de cambio netas reconocidas en otro resultado integral y acumuladas en un componente separado del patrimonio, así como una conciliación entre los importes de estas diferencias al principio y al final del periodo
La identidad de la moneda funcional, así como la razón de utilizar una moneda de presentación diferente
Un cambio en la moneda funcional, ya sea de la entidad que informa o de algún negocio significativo en el extranjero
Cuando una entidad presente sus estados financieros en una moneda que sea diferente de su moneda funcional
Señalará que sus estados financieros son conformes con las NIIF, solo si cumplen con todos los requerimientos de las NIIF, incluyendo las que se refieren al método de conversión
FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIÓN
A partir del 1 de enero de 2005
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
OBJETIVO
establecer los principios que aplicará una
entidad para presentar información útil a los usuarios de los estados financieros
sobre
Naturaleza
Importe
Calendario
Incertidumbres
Ingresos de actividades ordinarias
Flujos de efectivo
ALCANCE
Se aplicará esta Norma a todos los contratos con clientes
excepto
Contratos de arrendamiento
NIIF 16 Arrendamientos
Contratos de seguro
NIIF 17 Contratos de Seguros
Instrumentos financieros y otros derechos u obligaciones contractuales
NIIF 9 Instrumentos Financieros
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
NIC 27 Estados Financieros Separados
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
Intercambios no monetarios entre entidades en la misma línea de negocios hechos para facilitar ventas a clientes o clientes potenciales
RECONOCIMIENTO
Identificación del contrato
Criterios a cumplir
Las partes del contrato han aprobado el contrato
Escrito
Oral
Otras prácticas tradicionales del negocio
La entidad puede identificar los derechos de cada parte con respecto a los bienes o servicios a transferir
La entidad puede identificar las condiciones de pago con respecto a los bienes o servicios a transferir
El contrato tiene fundamento comercial
Es probable que cobre la contraprestación a la que tiene derecho a cambio de los bienes o servicios que transferirá al cliente
Combinación de contratos
Una entidad combinará dos o más contratos realizados al mismo tiempo con el mismo cliente y contabilizará los contratos como uno único
Criterios a cumplir
Los contratos se negocian como un paquete con un objetivo comercial único
El importe de la contraprestación a pagar en un contrato depende del precio o desempeño del otro contrato
Los bienes o servicios comprometidos en los contratos son una obligación de desempeño única
Modificaciones del contrato
Es un cambio en el alcance o en el precio de un contrato que se aprueba por las partes
Existe la modificación de un contrato cuando las partes aprueban un cambio que les crea nuevos derechos y obligaciones exigibles en el contrato
Una entidad contabilizará la modificación de un contrato como un contrato separado si están presentes las dos condiciones
El alcance del contrato se incrementa debido a la incorporación de bienes o servicios comprometidos que son distintos
El precio del contrato se incrementa por un importe de la contraprestación que refleja los precios de venta independientes de la entidad de los bienes o servicios
Si la modificación de un contrato no se contabiliza como un contrato separado
La entidad contabilizará los bienes o servicios comprometidos no transferidos todavía a la fecha de su modificación de cualquiera de las formas siguientes
Una entidad contabilizará la modificación del contrato como si fuera la rescisión de uno existente y la creación de otro nuevo, si los bienes o servicios pendientes son distintos de los transferidos en la fecha de su modificación o con anterioridad
Una entidad contabilizará la modificación del contrato como si fuera
una parte del ya existente si los bienes o servicios pendientes no son distintos
Si los bienes o servicios pendientes son una combinación de los dos elementos anteriores, entonces la entidad contabilizará los efectos de la modificación sobre las obligaciones de desempeño no satisfechas en el contrato modificado
Identificación de las obligaciones de desempeño
La entidad evaluará los bienes o servicios comprometidos en el contrato con un cliente e identificará como una obligación de desempeño cada compromiso de transferir al cliente
Un bien o servicio que es distinto
Una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente iguales y que tienen el mismo patrón de transferencia al cliente
Satisfacción de las obligaciones de desempeño
Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando satisfaga una obligación de desempeño mediante la transferencia de los bienes o servicios comprometidos al cliente
Determinará
Al comienzo del contrato
Si satisface la obligación de desempeño a lo largo del tiempo
O si satisface la obligación de desempeño en un momento determinado
Los beneficios de un activo
Son los flujos de efectivo potenciales
que pueden obtenerse directa o indirectamente
Mediante
El uso del activo para producir bienes o prestar servicios
El uso del activo para mejorar el valor de otros activos
El uso del activo para liquidar pasivos o reducir gastos
La venta o intercambio del activo
La pignoración del activo para garantizar un préstamo
Conservar el activo
MEDICIÓN
Determinación del precio de la transacción
Al determinar el precio de la transacción, una entidad considerará los efectos de todos los siguientes aspectos
Contraprestación variable
Limitaciones de las estimaciones de la contraprestación variable
Existencia de un componente de financiación significativo en el contrato
Contraprestaciones distintas al efectivo
Contraprestación por pagos a realizar al cliente
Contraprestación variable
Si la contraprestación prometida en un contrato incluye un importe variable
La entidad estimará el importe de la contraprestación a la cual la entidad tendrá derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con el cliente
Ejemplos cuando el importe de la contraprestación puede variar
Descuentos
Devoluciones
Reembolsos
Créditos
Reducciones de precio
Incentivos
Primas de desempeño
Penalizaciones
Limitaciones de las estimaciones de la contraprestación variable
Una entidad incluirá en el precio de la transacción todo o parte del importe de la contraprestación variable estimada
Nueva evaluación de la contraprestación variable
Al final de cada periodo de presentación, una entidad actualizará el precio de la transacción para representar fielmente las circunstancias existentes al final del periodo de presentación
Contraprestación distinta al efectivo
Una entidad medirá la contraprestación distinta al efectivo
Al valor razonable
Si una entidad no puede estimar de forma razonable
La entidad medirá dicha contraprestación
de forma indirecta
Por referencia al precio de venta independiente de los bienes o servicios
Asignación del precio de la transacción a las
obligaciones de desempeño
Objetivo
Que una entidad distribuya el precio de la transacción a cada obligación de desempeño por un importe que represente la parte de la contraprestación
Asignación basada en precios de venta independientes
Precio de venta independiente
Es el precio al que una entidad vendería un bien o servicio comprometido de forma separada a un cliente
Una entidad
Determinará al comienzo del contrato el precio de venta independiente del bien o servicio
Asignará el precio de la transacción en proporción a dichos precios de venta independientes
Métodos para estimar el precio de venta independiente de un bien o servicio
No se limitan a lo siguiente
Enfoque de evaluación del mercado ajustado
Una entidad podría evaluar el mercado en el que vende los bienes y servicios y estimar el precio que un cliente en dicho mercado estaría dispuesto a pagar por ellos
Enfoque del costo esperado más un margen
Una entidad podría proyectar sus costos esperados de satisfacer una obligación de desempeño y luego añadir un margen apropiado para ese bien o servicio
Enfoque residual
Una entidad puede estimar el precio de venta independiente por referencia al precio de la transacción total menos la suma de los precios de venta independientes observables de los otros bienes o servicios comprometidos en el contrato
Asignación de un descuento
Un cliente recibe un descuento por comprar un grupo de bienes o servicios si la suma de los precios de venta independientes de dichos bienes o servicios comprometidos en el contrato supera la contraprestación acordada
Una entidad asignará un descuento en su totalidad a una o más, pero no a todas, las obligaciones de desempeño del contrato si se cumplen todos los siguientes criterios
La entidad vende regularmente cada bien o servicio distinto del contrato de forma independiente
La entidad también vende regularmente de forma independiente un grupo de algunos de esos bienes o servicios con un descuento sobre los precios de venta independientes de los bienes o servicios en cada grupo
El descuento atribuible a cada grupo de bienes o servicios es sustancialmente el mismo que el descuento del contrato y un desglose de los bienes o servicios de cada grupo proporciona evidencia observable de la obligación de desempeño a la cual pertenece el descuento total del contrato
Asignación de la contraprestación variable
Puede atribuirse al contrato en su totalidad o a una parte específica del mismo, de cualquiera de las dos formas
A una o más, pero no a todas, las obligaciones de desempeño del contrato
Ejemplo
Una prima puede estar supeditada a que una entidad que transfiera un bien o servicio dentro de un periodo de tiempo especificado
A uno o más, pero no a todos, los bienes o servicios distintos comprometidos en una serie de bienes o servicios distintos que forman parte de una obligación de desempeño única
Ejemplo
La contraprestación que se ha comprometido para el segundo año de un contrato de servicio de limpieza de dos años se incrementará sobre la base de los movimientos de un índice de inflación especificado
Cambios en el precio de la transacción
Después del comienzo del contrato, el precio de la transacción puede cambiar
Formas que sean procedentes
Una entidad asignará el cambio en el precio de la transacción a las
obligaciones de desempeño identificadas en el contrato antes de la
modificación
En todos los demás casos en los que la modificación no se contabilizó como un contrato separado, una entidad asignará el cambio en el precio de la transacción a las obligaciones de desempeño del contrato modificado
COSTOS DEL CONTRATO
Incrementos de costos por la obtención de un contrato
Una entidad reconocerá como un activo los costos incrementales de obtener un contrato con un cliente si la entidad espera recuperar dichos
costos
Los costos incrementales de obtener un contrato
Son los costos en que incurre una entidad para obtener un contrato con un cliente en los que no habría incurrido si el contrato no se hubiera obtenido
Ejemplo
Una comisión de venta
Costos de cumplir un contrato
La entidad reconocerá un activo por los costos incurridos para cumplir un contrato solo siempre que dichos costos cumplan todos los siguientes criterios
Los costos se relacionan directamente con un contrato o con un
contrato esperado que la entidad puede identificar de forma
específica
Ejemplo
Los costos relacionados con servicios por prestar bajo una renovación de un contrato existente o los costos de diseño de un activo a ser transferido bajo un contrato específico que aún no ha sido aprobado
Los costos generan o mejoran recursos de la entidad que se utilizarán para satisfacer
Se espera recuperar los costos
Los costos están directamente relacionados con un contrato, incluyen cualquiera de los siguientes conceptos
Mano de obra directa
Ejemplo
Salarios y sueldos de los empleados que proporcionan los servicios comprometidos directamente con el cliente
Materiales directos
Ejemplo
Suministros utilizados para prestar
los servicios comprometidos con el cliente
Distribuciones de costos que se relacionan directamente con el contrato o con actividades del contrato
Ejemplo
Costos de gestión y supervisión del contrato, seguros y depreciación de herramientas, equipo y activos por derecho de uso utilizados en el cumplimiento del contrato
Costos que son imputables de forma explícita al cliente según el contrato
Otros costos en los que se incurre solo porque una entidad ha realizado el contrato
Ejemplo
Pagos a subcontratistas
Amortización y deterioro de valor
Se amortizará de una forma sistemática
Una entidad actualizará la amortización para reflejar un cambio significativo en el calendario esperado
Una entidad reconocerá un deterioro de valor en el resultado del periodo
PRESENTACIÓN
La entidad presentará el contrato en el estado de situación financiera como un activo del contrato o un pasivo del contrato
La entidad presentará los derechos incondicionales a recibir la contraprestación como una cuenta por cobrar separada
INFORMACIÓN A REVELAR
Objetivo
Que una entidad revele información suficiente que permita a los usuarios de los estados financieros comprender
La naturaleza
El importe
El calendario
Incertidumbre
De los ingresos de actividades ordinarias
De los flujos de efectivo
Para lograr ese objetivo, una entidad revelará información cualitativa y cuantitativa
De sus contratos con clientes
De los juicios significativos, y cambios en dichos juicios
De los activos reconocidos por los costos para obtener o cumplir un contrato con un cliente
Contratos con clientes
Una entidad revelará todos los importes siguientes para el periodo de presentación, a menos que dichos importes se presenten por separado en el estado del resultado integral
Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes, que la entidad revelará por separado de sus otras fuentes de ingresos de actividades ordinarias
Cualquier pérdida por deterioro de valor reconocida sobre cualquier cuenta por cobrar o activos del contrato que surgen de los contratos de una entidad con clientes, que revelará por separado de las pérdidas por deterioro de valor de otros contratos
Desagregación de los ingresos de actividades ordinarias
Se desegrará cuando se vean afectados por factores econonomicos los siguientes factores
La naturaleza
El importe
El calendario
Incertidumbre
De los ingresos de actividades ordinarias
De los flujos de efectivo
Juicios significativos en la aplicación de esta Norma
La entidad revelará los juicios, y cambios en los juicios, realizados que afecten de forma significativa a la determinación del importe y calendario de los ingresos de actividades ordinarias de contratos con clientes
La entidad explicará los juicios, y cambios en los juicios, utilizados al determinar los dos aspecto
El calendario de satisfacción de las obligaciones de desempeño
El precio de la transacción y los importes asignados a las obligaciones de desempeño
Activos reconocidos por los costos para obtener o
cumplir un contrato con un cliente
La entidad revelará los aspectos
De los juicios realizados para determinar el importe de los costos incurridos para obtener o cumplir un contrato con un cliente
Del método que utiliza para determinar la amortización para cada periodo de presentación
La entidad revelará la información
De los saldos de cierre de los activos reconocidos por los costos incurridos para obtener o cumplir un contrato con un cliente por categoría principal de activo
Ejemplo
Costos para obtener contratos con clientes, costos de precontratos y costos de elaboración del contrato
Del importe de amortización y cualquier pérdida por deterioro de valor reconocida en el periodo de presentación
DEFINICIONES
Contrato
Es un acuerdo entre dos o más partes que crea derechos y obligaciones exigibles
Activo del contrato
El derecho de una entidad a una contraprestación a cambio de bienes o servicios que la entidad ha transferido a un cliente cuando ese derecho está condicionado por algo distinto al paso del tiempo
Ejemplo
El desempeño futuro de la entidad
Pasivo del contrato
La obligación de una entidad de transferir bienes o servicios a un cliente por los que la entidad ha recibido una contraprestación del cliente
Cliente
Una parte que ha contratado con una entidad la obtención de bienes o servicios que son resultado de las actividades ordinarias de la entidad a cambio de una contraprestación
Ingresos
Incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos en el patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios
Obligaciones de desempeño
Un compromiso en un contrato con un cliente para transferirle
Un bien o servicio que es distinto
Una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente los mismos y que tienen el mismo patrón de transferencia al cliente
Ingreso de actividades
ordinarias
Ingresos que surgen del curso de las actividades ordinarias de una entidad
precio de venta
independiente
El precio al que una entidad vendería un bien o servicio comprometido de forma separada a un cliente
precio de transacción
El importe de la contraprestación a la que una entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos al cliente, excluyendo los importes recaudados en nombre de terceros
NIC 2 Inventarios
OBJETIVO
Prescribir el tratamiento contable de los
inventarios
Alcance
Es de aplicación a todos los inventarios
excepto
A los instrumentos financieros
NIC 32 Instrumentos Financieros
NIIF 9 Instrumentos Financieros
A los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección
NIC 41 Agricultura
DEFINICIONES
Inventarios son activos
Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación
En proceso de producción con vistas a esa venta
En forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios
Valor neto realizable
Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta
Valor razonable
Es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición
MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS
Los inventarios se medirán al costo o al valor
neto realizable, según cual sea menor
Costos
Costos de los inventarios
Comprende
Todos los costos derivados de su adquisición
Otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales
Costos de adquisición
Comprende
El precio de compra
Los aranceles de importación
Otros impuestos que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales
Transporte
Manejo
Otros costos directamente atribuibles a la adquisición
De mercaderías
De materiales
De servicios
Costos de transformación
Comprende
Costos directamente relacionados con las unidades de producción
Mano de obra directa
Una distribución sistemática de los costos indirectos de producción, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados
Costos indirectos fijos de producción
Son los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción
Ejemplos
Depreciación
Mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica
Los activos por derecho de uso utilizados en el proceso de producción
Costo de gestión y administración de la planta
Costos indirectos variables de producción
Son los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida
Ejemplos
Materiales
Mano de obra indirecta
Otros costos
Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales
Ejemplo
Podrá ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la producción, o los costos del diseño de productos para clientes específicos
Costos excluidos del costo de los inventarios, reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren
Ejemplos
Los importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción
Los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior
Los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales
Los costos de venta
Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos
Se medirán, para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costos de venta en el momento de su cosecha o recolección
Técnicas de medición de costos
Método del costo estándar
Tendrán en cuenta los niveles normales de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad
Éstos se revisarán de forma regular y, si es necesario, se cambiarán en función de las condiciones actuales
Método de los minoristas
Se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor para la medición de inventarios cuando hay un gran número de artículos que rotan velozmente
Fórmulas de cálculo del costo
Métodos de primera entrada primera salida
FIFO
Costo promedio ponderado
Valor neto realizable
Se basarán en la información más fiable de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios
RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO
Cuando los inventarios sean vendidos
El importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación
El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable
Reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida
El importe
de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento
en el valor neto realizable,
Reconocido como una reducción en el valor de los inventarios que hayan sido reconocidos como gasto en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar
INFORMACIÓN A REVELAR
Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula del costo
El importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la clasificación apropiada para la entidad
El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de venta
El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo
El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en el periodo
El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo
Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor
El importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de deudas
FECHA DE VIGENCIA
A partir del 1 de enero de 2005