door jose saldaña 6 jaren geleden
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Un impuesto unitario sobre el consumo será soportado íntegramente por los consumidores cuando éste genere un incremento de los pre- cios sin que por ello disminuya la cantidad demandada. En términos de elasticidades de demanda y oferta, ello quiere decir que un im- puesto unitario sobre el consumo tenderá a recaer sobre los consumi- dores si la demanda del bien o servicio gravado es inelástica o si su oferta es elástica.
Falso. La afirmación responde al enfoque de incidencia específica, cuyo principal inconveniente es que no permite separar los efectos impositivos de los debidos al superávit inherente a un aumento de impuestos manteniendo constantes los gastos. Es preferible la inci- dencia diferencial.
Falso. Adoptaron el principio del beneficio, del que hicieron una in- terpretación conocida como la del cambio voluntario, que constituyó la base del marginalismo financiero. Pese a las diferencias de detalle, los distintos autores de la escuela italiana del marginalismo (la otra escuela destacada fue la de Austria y Estocolmo) se proponen funda- mentalmente trasplantar el esquema de la formación de los precios en los mercados de bienes privados a los servicios públicos. Para ellos, el impuesto no sólo debería cubrir el coste de producción de los servi- cios públicos, sino que también debería reflejar la utilidad reportada por ellos. Esto es, los impuestos operarían, en general, como pseudo- precios, es decir, como el precio de los servicios públicos en corres- pondencia a la demanda de los contribuyentes.
Algebra en cuaderno
impuestos en los que pese a contar on un tipo impositivo constante, admiten la practica de deducciones en la base en calidad de minimos exentos por lo que de hecho el tipo efectivo de gravamen ( relacion por cociente entre la recaudacion y la base grabable) ira creciendo, no obstante la constancia formal del tipo legal del impuesto
si es progresivo pq la elasticidad de la recaudacion aumenta a medida que la base aumenta ya que la elasticidad es mayor a la unidad pese a la constancia formal del tipo impositivo t.
Demostracion en cuaderno.
efectos que realmente produce un impuesto o un sistema tributario sobre la desigualdad de la distribución de renta.
progresividad implícita en la estructura de los impuestos, atendiendo a las normas reguladoras del cómputo de su base y la tarifa aplicable
Demostracion en cuaderno
Diferencia entre la base inicial gravada y la recaudacin obtenida mediante el impuesto a ella aplicado (Br=B-T).
Sera progresiva siempre que dicha base residual crezca en menor proporcion que la base inicial, siempre que la elasticidad de la primera respecto a la segunda de esas bases sea menor a la unidad
No es un indice consistente un impuesto es progresivo si al crecer la renta lo hace igualmente el tipo marginal la inconsistencia deriva del hecho de que si bien nos facilita la idea aproximada acerca del caracter del impuesto no precisa en que proporcion aumenta la recaudacion por el producida cuando aumenta la base y por lo mismo no distingue con precision entre un impuesto proporcional y otro progresivo
Un impuesto es progresivo si el tipo medio de gravamen (T=t/b) crece conforme aumenta la base gravadaa, que es proporcional si eel tipo medio es constante y que es regresivo si el tipo medio es decreciente
Correccion
Para aminorarlo surge el sistema de progresividad por escalones que a diferencia de la progresividad por clases una renta gravable se descompondria a efectos tributarios en dos o mas escalones.
se origina cuando el contribuyente obtiene una base que supera ligeramente el limite mayor de uno de los tramos considerados y que le hace tributar en su totalidad a un tipo superior.
Se basa en el principio de capacidad de pago, en tanto en cuanto los beneficios recibidos por los accionistas o partícipes en empresas son rentas del capital (mobiliario) que aumentan la capacidad económica y, por tanto, la capacidad de pago de estos.
Tiene aplicaciones en las tasas (y precios públicos), contribuciones especiales y en los impuestos. Las tasas de financiación son tributos que tratan de aproximarse al principio del beneficio, en cuanto figura tributaria que surge ante la existencia de demandas particulares.
Un impuesto de capitación es aquel cuya cuantía es fija e igual para todos los contribuyentes, con independencia de sus niveles de renta y sus comportamientos económicos (oferta de trabajo, consumo, aho- rro, etc.). Su cuota tributaria se determina dividiendo los ingresos pre- vistos por el número de contribuyentes, por lo que cada uno de éstos paga un gravamen de cuantía fija. Un impuesto de capitación, al gene- rar sólo efecto renta (no genera efecto sustitución), no origina exceso de gravamen, pero es inaceptable desde el punto de vista de la equi- dad, porque no tiene en cuenta la capacidad de pago de los sujetos.
al aplicarse sobre la base no economica, si se admiteque que la capacidad de pago aumenta con lrenta, es obvio que tal impuesto adolece de una absoluta falta de equidad. Un impuesto es eficiente es no distorcionante o neutral comolo es un impuesto de cuota fija como lo es el impuesto de capitacion.
criterio del sujeto pasivo
Impuesto real
Impuesto sobre el valor añadido
Aquellos que recaen sobre objetos o actividades sintener en cuenta las circunstancias personales o especificas de los sujetos pasivos
Impuesto personal
Ejemplo
Impuesto sobre la renta de personas fisicas IRPF, el impuesto sobre sociedades IS, el impuesto sobre sucesiones y donaciones ISD
Definicion
Aquellos que consideran la capacidad de pago del contribuyente teniendo en cuenta sus circunstancias personales y especificas
El trato igualitario o diferenciado dependiendo la capacidad de pago.
Trato fiscal diferente a los contribuyentes con diferene capacidad de pago.
Trato fiscal igual a los contribuyentes con la misma capacidad de pago
Establecer una regla o criterio para el tratamiento adecuado de las personas en situacion diferente.
Este principio describe al sistema fiscal como justo si la carga impositiva se reparte entre los contribuyentes en funcion de su capacidad economica independientemente de los beneficios que obtengan de los bienes y servicios publicos.
El uso del principio del beneficio como criterio de reparto de la carga tributaria conduciria a un sistema fiscal regresivo ya que los pobres necesitan mucho mas de los servicios publicos que los ricos y soportarian por ello una mayor presion fiscal relativa.
Definición
Trata de obtener una equivalencia entre los impuestos pagados por los contribuyentes y las prestaciones recibidas por el estado.
El impuesto progresivo aumenta al hacerlo la base tributaria y la flexibilidad es un estabilizador automatico de la demanda agregada. El impuesto progresivo bajo el supuesto de flexibilidad funciona como un estabilizador de la demanda agregada ya que recauda en mayor proporcion que la renta en la medida que aumenta en terminos nominales en epocas de expansion economica frena por ello el crecimiento de la demanda agregagada y modera las tensiones inflacionistas. Cuando es epoca de recesion recauda menos en mayor proporcion que la renta lo que estimula la demanda agregada sin necesidad de la actuacion del gobierno.
Los impuestos flexibles son estabilizadores automaticos de la demanda agregada ya que ante un auge economico frena el crecimiento de la demanda agregada y modera las tensiones inflacionistas y en epocas de recesion estimula la demanda agregada.
La proporcion del impuesto aumenta al hacerlo la base tributaria y si disminuye sera regresivo.
Son ingresos derivados los cuales incluyen las tasas, contribuciones especiales, impuestos, expropiaciones y multas y recargos. En este caso una multa tiene una sansion pecunaria por el incumplimiento de una ley.
El precio publico es impuesto por HP solo para cubrir el coste medio de produccion por lo que no es lucrativo, las tasas es un ingreso coactivo del estado que da un beneficio individual y divisible mientras que el impuesto es una transferencia coactiva negativa establecida por una ley sin ningun tipo de contraprestacion.
Precio que debe cubrir el coste medio de produccion P=C* por lo que no tiene fines lucrativos. Punto de interseccion de las curvas de demanda y costes medios.
En un principio las tasas daban un beneficio individual y divisible mientras que ahora la tasa no tiene porque tener relación con los servicios recibidos ya que benefician a la colectividad.
Respuesta del libro
El Estado exige su pago aprove- chando la demanda ocasional de un servicio público por parte del sujeto. Además, en no pocas ocasiones —por ejemplo, en el caso de expedición del carnet de identidad— esa demanda no es voluntaria, sino que es forzada u obligada por el propio Estado.
Tasa Moderna
En la actualidad estos servicios benefician tambien a la colectividad por lo que pueden no cubrir plenamente el coste total del servicio al que financian. Por lo que carecen de re- lación alguna con los servicios recibidos.
Tasa Tradicional
Compensa el coste de un SP prestado a un particular y este obtiene un beneficio individual y divisible
Reduccion de la base imponible de algunos de sus componentes o de la cuota, establecida en proporcion (%) a la base o la cuota.
Reduccion de la base imponible o de la cuota en una cantidad fija.
Concrecion o cuantificacion del hecho imponible a efectos de estimacion de la obligacion impositiva. Se realiza en terminos monetarios, en algunos casos puede expresarse en unicades fisicas. La determininacion de la base imponible puede llevarse a efecto fundamentalmente mediante dos metodos distinto
se sirve de indices o signos externos para determinar la base imponible. Ejemplo: estimacion por modulos de los rendimientos de una actividad empresarial en el IRPF y el regimen especial simplificado del IVA. Implica menores costes para la AT y para los contribuyentes y proporciona peores estimaciones de la base imponible, reparte con menos justicia los impuestos y tiende a ofrecer una menor capacidad recaudatoria neta.
Directo
se realia sobre la base de los datos y documentos contables registrados por el propio contribuyente
Presupuesto acto o circunstancia de naturaleza juridica o economica fijado por la ley para configurar cada impuesto y cuya realizacion origina el nacimiento de la obligacion impositiva.
la exencion y no sujecion actuan sobre el hecho imponible mientras que la desgravacion sobre la base imponible dentro del tipo medio, marginal o fijo
la exencion a diferencia de la no sujecion la actividad exenta se integra en el el hecho imponible aunque por alguna razon politica, socia el estado libera de la obligacion tributaria a la persona que la realiza.
Minoracion de la cuota en la parte correspondiente a determinados elementos de la base imponible inicialmente gravados. puede ser al tipo medio, al tipo marginal o a un tipo fijo.
Supuestos no contenidos en la delimitacion del hecho imponible.
eliminacion de la obligacion impositiva de un hecho sujeto
Subjetivas
en funcion del sujeto que realiza esa actividad como exenciones de ciertos impuestos concedidas a la iglesia catolica
En funcion del tipo de actividad realizada comola parte de los rendimientos del trabajo personal y se fijan en un determinada fraccion de la renta.
CL/BI=275/2500=11%
CI/BI=375/2500=15%
Cuota liquida
375-D=375-100=275
Cuenta integra
0.1x1000+.15x10+.25x500=375
Tipo impositivo que realmente soporta el sujeto pasivo. Equivale al porcentaje que representa el pago del impuesto ( cuota liquida) respecto a su capacidad de pago inicial( normalmente medida por la base imponible)
Tipo aplicable al ultimo tramo de la base liquidable o base imponible. Puede definirse tambien como el tipo correspondiente a la ultima unidad monetaria de renta obtenida. Es la deribada del impuesto respecto a la base liquidable T=dT/dB. Coincide con el tipo medio en los impuestos cuyo tio de gravamen equivale a un porcentaje fijo o constante de la base liquidable pero no en los impuestos de caracter personal, en los que se aplica una pluralidad o diversidad de tipos o lo que es lo mismo en los que cada tramo de la base se halla sometido a un tipo diferente.
Cociente de la cuota impositiva integra y la base liquidable o la base imponibles. Informa sobre la cantidad que representa la cuota integra respecto a la base liquidable o base imponible
Resultado de aumentar la cuota diferencial con intereses de demora, recargos y sanciones.
Cuota impositiva diferencial.
Cantidad resultante de restar de la cuota liquida, las retenciones y los ingresos a cuenta. Si los pagos a cuenta superan a la cuota liquida del impuesto la cuota diferencial resultara negativa y la AT procedera a su devolucion
Cuota impositiva liquida
Resultado de aplicar a la cuota integra las reducciones deducciones, bonificaciones, etc. legalmente establecidad. Representa la carga impositiva efectiva soportada por el contribuyente.
Suma monetaria que representa el impuesto. Puede ser una cantidad fija o el resultado de aplicar el tipo impositivo a la base liquidable (T=tB)
No hay concidencia entre los que pagan y soportan el impuesto finalmente por lo que pueden ser trasladados o transferidos a otras personas.
Base de la imposicion el gasto de consumo o la transmision de la riqueza realizados por los sujetos.
El sujeto pasivo es una persona interpuesta y que no requieren el conocimiento por parte de la hacienda de los datos nominativos de los contribuyentes.
Criterio de traslacion
Aquellos para loa que existe coincidencia entre las personas que los pagan y las que los soportan finalmente.
Criterio relativo a la forma
Objeto gravado por el impuesto manifiesta la capacidad de pago, magnitud economica tal como la renta obtenida o la posesion de riqueza
Criterio recaudatorio
Tienen una relacion directa entre el contribuyente y la AP en cuanto a su recaudación.
De manera más desarrollada:
Ingresos coactivos
Ingresos derivados del poder fiscal del Estado
Cubrir los gastos públicos se conocen como tributos y hay una triple tipologia.
Impuestos
transfetencia coactiva negativa establecida mediante una ley y no correspondida con ningun tipo de contraprestacion individual.
Contribuciones especiales
se circunscribe a las corporaciones locales como ayuntamientos, diputaciones , etc.. Se fundamenta en el beneficio especial que percibe que perciben algunos miembros de la acomunidad como consecuencia de la relizacion de una inversion publica como puede ser el alumbrado publico, pavimentacion, abastecimiento de agua tiene forma de un aumento de valor de sus propiedades, veneficios de cualquier obra o mejora publica pueden propagarse a todos los miembros de una comunidad, estos se concentran de forma especialmente intensa en determinados individuos por lo que ellos deben contribuir a la financiacion de parte del coste de realizacion de la obra en mayor proporcion relativa que sus conciudadanos, no tiene porque cubrir el costo total de la obra.
Tasas
Ingreso coactivo que guarda cierta semejanza con los precios públicos. Ingreso que se cobra para compensar el coste de un servicio público prestado a un particular y del que este obtiene un beneficio individual y divisible. Su coactividad radica en que en muchas ocasionesn servicios especificos de solicitud o demanda obligatoria par alos ciudadanos y en que el precio de ese servicios publico no se forja libremente en el mercado sino que es fijado de forma unilateral por el estado como son el DNI y los titulos universitarios
Las que más interés han acaparado han sido las definiciones económica y legal.
Renta efectivamente gravada
la renta gravada en la práctica, dependerá en gran medida de los sistemas de determinación de la base.
Renta (definición legal)
la renta que la ley se propone gravar,
Definicion Legal de renta fiscal
Para convertir la renta bruta en renta fiscal liquidable,la renta bruta debera practicar una serie de reducciones que pueden adoptar las formas bien de reducciones en la base imponibles, reducen esta base, las que se valoran al tipo marginal o bien de deducciones en la cuota, tambien llamadas creditos de impuestos que son independientes del nivel de renta del sujeto.
Las dificultades en la practica para determinar el caracter profesional o personal de estos gastos a autorizar la deducción de sumas de cuantia fija o de porcentajes a tanto alzado de los ingresos integros del trabajo.
Posteriormente a la renta neta asi obtenida suelen practicarsele adicionalmente una serie de deducciones en la base imponible por distintos conceptos de gasto,. Pueden agruparse en una triple categoría:
Gastos personales.
Gastos que reducen la capacidad contributiva de los sujetos y que pueden tener un cuadruple origen.
Gastos por circunstancias de fuerza mayor.
Entre las deducciones practicadas, una primera modalidad es la de los gastos de explotacion o gastos necesarios para la obtención de la renta.
Los gastos en amortización de los activos fijos utilizados en las actividades economicas
Los gastos para la realización de la actividad laboral.
Gastos en alquileres de inmuebles en la actividad profesional.
Comidas de trabajo
Gastos en viajes
Gastos de transporte
Los gastos de educación o formación del contribuyente.
Los gastos en los que incurren los agricultores y pequeños industriales y comerciantes en el ejercicio de sus actividades.
Renta económica (a efectos fiscales)
medida de la capacidad de pago del impuesto, índicde la capacidad de los sujetos para contribuir a la financiación de la actividad pública.
De la combinacion de estos dos preceptos se han obtendo diversas definiciones de la renta de las que solo han prevalecido las formuladas por dos teorias especificas.
Teoria del incremento neto de la renta y de la riqueza (Haig-Simons)
Definicion economica de Haig-Simons
Atiende fundamentalmente a los usos de esa renta.
Simons
Define la renta (Yf) como la suma del valor monetario del consumo realizado por el sujeto (c) durante un periodo y del cambio experimentado en el valor de su patrimonio entre el final y el principio de dicho periodo (+_Aw)---->Yf=C+_Aw
La composicion de la renta extensiva o amplia a partir de la definicion economica de Haig-Simons en la practica tropieza con serias dificultades, muchas de ellas de tipo administrativo entre ellas:
Problemas administrativos de control y valoracion de todas las partidas que integran el concepto economico de renta fiscal del coste de este control para la admistracion.
Problemas que originaria la introduccion de de las herencias y donaciones en la base de un gravamen anual.
En la experiencia comparada estas transferencias gratuitas se sometan a una tributacion especifica e independiente.
Dificultad de valoracion de las ganancias de capital no realizadas.
Asi como los problemas de liquidez que su incorporacion podria generar al contribuyente, la exclusion de estas plusvalias de la base del impuesto no solo desincentiva su realizacion y distorsiona por tanto la libre movilidad del capital, al mismo tiempo, incentiva a conversion de rentas y ganancias de capital realizadas en ganancias de capital no realizadas para evitar con ello la carga impositiva.
Dificultad de valoracion de los servicios derivados del uso de bienes duraderos.
La dificultad de asignar un valor monetario neto a los servicios derivados del uso de la vivienda propia ha llevado a que un numero creciente de paises no sometan a imposicion esta rentata imputada. En españa desde 1999 wl 1.1% del valor catastral si no es tu primera vivienda si esta ha sido revisado o un 2% si no lo ha sido sin que se permita la deduccion de ningun gasto.
Dificultad de valoracion de algunas retribuciones en especie.
Esta dificultad ha provocado una excesiva proliferacion de esta forma de sueldos y salarios, ha traido consigo la erosion de a base imponibles, distorsiones en las decisiones de empleo y consumo y la vulneracion de la equidad vertical y horizontal.
La dificultad en el control y la valoracion del autoconsumo.
En la practica los impuesto sobre la renta no gravan esta partida. (ej: de productos alimenticios)
Aw segundo termino
A lo que se refiere al segundo componente de la definición de la renta fiscal, las variaciones patrimoniales o variacion de la riqueza entre el final y el principio del periodo, debe incluirse el ahorro del periodo, las transferencias gratuitas recibidas y las ganancias de capital o plusvalias obtenidas.
El termino C consumo incluye
Para que las partidas integrantes del componente consumo se valoren de forma homogenea, las ultimas tres deben computarse de acuerdo con sus valores de mercado. Los servicios derivados del uso de la vivienda propia, el propietario deberia gravarse por el valor neto de la renta de su propiedad, la renta que este reciviria sin la vivienda se arrendara en las condiciones del mercado de alquiler, una vez descontados los costes financieros.
Los servicios derivados del uso de bienes de consumo duradero.
Implican un ingreso y un uso.
Seros derivados del uso de bienes de consumo duradero
implican un ingreso y un uso.
Retribuciones en especie o remuneraciones no dinerarias recibidas por los empleados de una empresa
suelen adoptar la forma de bienes o servcios gratuitamente o a precio inferior al de mercado. seguros medicos
Autoconsumo
producido durante el periodo , bienes y servicios produciodos por las personas que los consumen, agricultores.
Bienes y servicios de mercado
Adquiridos durante el periodo con el ingreso monetario recibido, consumo más importante y más facil de computar.
Haig
define la renta fiscal como el valor monetario del aumento neto del poder economico de una persona en un periodo de tiempo.
Los ingresos peridicos y no periodicos que reciba un sujeto siempre que no reduzcan la fuente productora.
Teoria de la periodicidad
conjuga ambos principios, un ingreso se computara como renta siempre y cuando no menoscabe la fuente productora y tenga caracter periodico.
Renta
El producto que fluye regularmente al sujeto durante un periodo de tiempo ya sea procedente de una fuente humana (trabajo), una fuente material (patrinomio poseido) o una fuente mixta (aplicacion del trabajo al capital dentro de una empresa).
Han sido fundamentalmente dos principios que han inspirado la definición económica de la renta fiscal.
El principio de la periodicidad
solo han de considerarse como renta los ingresos que tengan una naturaleza regular o permanente, de forma que fluyan regularmente al sujeto durante un periodo de tiempo.
El principio de conservación de la fuente.
sólo habrán de computarse como renta fiscal aquellos ingresos que no vayan en detrimento de su fuente productora que no supongan pérdida de patrinomio.
4.3.2 Imposición optima, eficiencia y equidad
Imposicion optima sobre el gasto: reformulacion de la regla de Ramsey.
La incorporación de los aspectos distributivos al citado criterio puede modificarlo de tal forma que permita considerar como efecto ooptimo de la imposicion una reduccion proporcional de la demanda de los bienen pronunciadamente consumidos por los individuos con mayor ponderacion social inferior a la media. En lo que se refiere a bienes independientes, los tipos de gravamen optimos habrian de graduarse en funcin tanto de la inversa de las elasticidades precio de la demanda cuanto de las elasticidades renta (la proporcion en que varia el gasto individual en un bien segun aumenta la renta del sujeto). Puesto que los bienes de primera necesidad argumentan suelen ser por lo general bienes con bajas elasticidad-precio y elasticidad-renta., las consideraciones de eficiencia habran de confrontarse con las de equidad en la busqueda de una solucion de compromiso.
Si la funcion de utilidad social concede mayor ponderacion relativa a la utilidad obtenida por los pobres los bienes consumidos en mayor proporcion por estos habran de someterse a una imposicion diferencial mas moderada que los mas consumidos relativamente por los ricos . Si bien los bienes con mayor elasticidad-renta suelen ser tambien los de mayor elasticidad-precio de demanda y por lo mismo los bienes cuya imposicion puede devenir mas distorsionante, la configuracin de na imposicion optima desde la doble perspectiva de la eficiencia y la equidad parece abogar por la implntacion de tipos de gravamen relativamente mas elevados sobre esto bienes, en razon de su mayor contribucin relativa a la redistribucin de la renta en favor de los pobres.
El grado de desvision optimo del criterio de eficiencia de Ramsey al considerarse este en conjuncion con el de la equidad impositiva, dependeria en cual quier caso de dos factores claves:
Las diferencia en los patrones de consumo de los niveles altos y bajos de renta considerando que la imposicion diferencial sobre los bienes que ambos grupos de renta consumen enigual proporcion apenas contribuiria a la redistribucion de la renta.
El alcance de las preferencia igualitarias de la sociedad, de tal modo que fsi su preocupacion se limitase al logro de una imposicion eficiente, deberia atenerse exclusivamente al criterio de eficiencia de Ramsey.
Imposición optima sobre la renta.
Unas formula impositiva mediante la cual el gobierno podria redistribuir renta en favor del pobre, minimizando a un tiempo el exceso de gravamen aosciado al pago impositivo, es el denominado impuesto lineal sobre la renta. La recaudacion obtenida por el seria funcion de un subsidio o transfetrencia de suma fija y un tipo marginal constante(t), seria independiente del nivel de renta del sujeto, implicaria pagos impositivos crecientes a un tipo constante t a medida que la renta aumentase. = T=-a+tY
Aquellos sujetos cuyo nivel de renta no superase el limite o umbral establecido (b) se beneficiarian de un subsidio o transfetencia publica, e podria llegar a cifrarse en la cuantia Oa para quienes no percibiesen ninguna renta. En contraste todos los sujetos cuyas rentas superasen la cuantia Ob, relizarian pagos impositivos al SP a un tipo marginal de gravamen t. Ese tipo marginal de gravamen (t), aunque constante, no privaria de progresividad al impuesto lineal, por cuanto la proporcion de renta pagada en concepto de impuesto aumentaria con la renta del individuo. EL nivel concreto de progresividad dependeria de los valores a y t.
De tal manera que permitiesen maximizar el nivel de bienestar social y minimizar el exceso de gravamen asociado al pago de impuesto. El tipo optimo de gravamen del impuesto lineal habria de ser tanto mas elevado:
Si la tarifa del impuesto se articulase en torno a dos tipos marginales, el mayhor de ellos habria de corresponder al tramoinferior de la renta, mientras que el mas bajo deberia recaer sobre las personas pertenecientes al tramo superior. El tipo marginal optimo para el nivel superior de renta seria cero ademas de positivo en terminos de eficiencia, no implicaria ninguna merma de la renta disponible a efectos redistributivos. La reduccion de los tipos de gravamen girados sobre los niveles superiores de renta induciria a los individuos en ellos integrados incrmentar su oferta de trabajo y ello generaria un aumento de la recaudacijón impositiva que podria utilizarse reducir las cargas fiscales sobre los individuos con rentas inferiores.
Cuanto mayor fuese el objetivo recaudatorio del SP.
Cuando más igualitarias fuesen las preferencias sociales respecto a la distribucion de la renta.
Cuanto menor fuese la elasticidad media de la oferta de trabajo; relación directamente proporcional existente entre esa elasticidad y el exceso de gravamen.
Equidad vertical, criterio importante al punto de que existe la creencia generalizada de que el sistema fiscal deberia distribuir las cargas impositivas entre los sujetos atendiendo a sus diferentes capacidades de pago. Los objetivos de eficiencia y equidad entran en conflicto. Los impuestosentes son con freciencia los menos equitativos, los impuestos mas equitativos pueden generar grandes costes o perdidas de eficiencia en la economia.
Ejemplo: un impuesto de capitacion , al aplicarse sobre la base no economica, si se admiteque que la capacidad de pago aumenta con lrenta, es obvio que tal impuesto adolece de una absoluta falta de equidad.
Los impuestos sobre los bienes y servicios con demandas relativamente inelasticas, dificilmente pueden generar efectos asignativos distorsionantes , tienden a sustraer proporcionalmente una mayor fracción de la renta de las personas con menores recursos, resultan indeseables en terminos de equidad.
un impuesto progresivo sobre la renta es considerado equitativo. La tarifa del impueumenta en mayor proporcion que la renta a medida que se asciende por la escala de la variable. El problema radica en que los elevados tipos de gravamen marginales aplicados a las familias pertenecientes a los niveles superiores de renta tienden a distorsionar las elecciones entre trabajo y ocio y entre consumo y ahorro.
4.3.1 Imposicion optima y eficiencia
Impuestos proporcionales frente a impuestos progresivos sobre la renta
Para un valor determinado de la recaudacion impositiva T y una elasticidad constante de la oferta de esfuerzo laboral respecto a la renta salarial n, el exceso de gravamen de tal institucion fiscal dependera directa y exclusivamente de la tarifa impositiva, lo que obviamente significa que dicho exceso de gravamen sera superior en la imposicion progresiva sobre la renta que en la imposicion proporcional. Unos tipos de gravamen marginales crecientes y elevados podrian lesionar seriamente el estimulo y la oferta de trabajo, particularmente en las categorias laborales y profesionales pertenecientes a los niveles superiores de renta. Eficiencia asignativa: la imposicion proporcional sobre la renta es preferible a la imposicion progresiva. Partiendo de una imposicion progresiva sobre la renta es psoible reducir o minimizar el exceso de gravamen sin perdida alguna de recaudacion procediiendo al aumento del tipo medio de gravamen hasta su conversion en una imposicion proporcional.
Imposicon uniforme frente a diferenciacion impositiva
Los impuestos uniformes sobre la renta o los bienes de consumo son superiores a los impuestos diferenciales sobre inputs o bienes concretos. Tal forma de imposicion no altera los precios relativos de los bienes y servicios, ni distorsiona por tanto las elecciones individuales entre ellos. Un impuesto gral sobre la renta es mas eficiente que un sistema de impuestos selectivos sobre las distintas clases de renta, por cuanto no induciria efectos sustitucion entre las distintas fuentes de renta. La uniformidad de tipos de gravamen en tales figuras impositivas garantiza la neutralidad en las elecciones entre bienes de consumo y fuentes de renta, no puede evitar la aparicion inducida de otras ineficiencias. La oposicion tradicional a los impuestos selectivos sobre el consumo y la renta desde la optica de la eficiencia se ha sustentado en la linea argumental expuesta con un sistema de impeustos diferenciales sobre el consumo o la renta induciria la dustitucin de bienes o ffuentes de renta mas gravados por menos gravados, generando con ello mayores costes de eficiencia relativos. La uniformidad impositiva solo en el supuesto de que todos los bienes y actividades tuviesen identica relacion de complementariedad o sustitucion con el ocio o como variante d este caso, notuviesen ninguna relacion de este tipo.
Cualquier impuesto selectivo sobre un bien de consumo con demanda inelastica, un impuesto sobre la renta salarial no generara exceso de gravamen o perdida de eficiencia cuando la oferta de trabajo sea igualmente inelastica. Supuesta una elasticidad de la oferta de trabajo igual a cero un impuesto proporcional sobre la renta salarial podria considerarse equivalente desde el punto de vista de la eficiencia a un impuesto uniforme sobre el consumo.
Teorema de Corlett Hague o de la imposicion preferente o diferencial re los bienes complementarios del ocio.
La imposicion sobre los bienes y servicios no solo puede generar excesos de gravamen por el lado de la demanda, sino que paralelamente puede generar efectos distorsionantes sobre la utilizacion de los recursos o factores productivos. Se centra en las posibles perdidas de eficiencia o excesos de gravamen imputables a la imposicion sobre los bienes complementarios del trabajo y del ocio. La proposicion inicial de tales hacendistas es qeu una severa imposicon sobre los bienes complementarios del ocio, del mismo modo que unaimposicion gravosa sobre los bienes complementarios del trabajo puede desalentar de forma indirecta el esfuerzo laboral.
Una imposicion preferente o mas pronunciada sobre los bienes complementarios del ocio frente a los complentarios del trabajo, para asi reducir la demanda de ocio.
La necesidad directa de minimizar el exceso de gravamen generado por los impuestos en el mercado.
Criterio de Ramsey o de la reduccion equiproporcional
Variante del anterior se propone extender su aplicabilidad a la fiscalidad de bienes con interrelaciones de complementariedad y sustituibilidad. Indica asimismo como debe operar el estado para minimizar el exceso de gravamen. La necesidad de establecer los impuestos y tipos de gravamen de tal manera que causen una reduccion de igual proporcion en la demanda de cada bien o que no alteren sustancialmente las proporciones en las que consuman los distintos bienes.
Criterio de Pigou o de ls elasticidades inversas
Da respuesta a la cuestion acerca de cuales deberian ser los tipos de ravamen necesarios para minimizar el exceso de gravamen total. Para que el exceso de gravamen total sea minimo los tipos de gravamen de los impuestos aplicados a los bienes disponibles deben guardar la misma proporcion que la relacion inversa de las elasticidades precio de la demanda de dichos bienes
Criterio de igualacion de las distorsiones marginales o del exceso de gravamen minimo total
Imposicion conjuntamente los bienes disponibles Xe Y de forma que la recaudacion global equivalga a la suma de los ingresos allegados por ambos impuestos T=Tx+Ty y que el exceso de gravamen total EG= EGx(Tx)+EG(Ty) sea minimo. El problema ahora radica en encontrar el modo de minimizar el exceso de gravamen con sujecion a la condicon recaudatoria T=Tx+Ty.
Postula que los bienes X e Y deben gravarse de tal modo que la ultima unidad de ingreso obtenida mediante la imposicion de uno de ellos genere el mismo exceso de gravamen que la ultima unidad obtenida mediante la imposicion del otro. Si el immpuesto aplicado a uno de esos bienes generase menor exceso de gravamen que el generado por el aplicado al otro, el tipo de gravamen del primero deberia elevarse y el del segundo reducirse hasta el punto en que los excesos de gravamen de ambos impuestos se igualen. Este criterio sugiere dos pautas practicas de caracter general
Que dos impuesto con tipos bajos seran preferibles a uno con tipo alto
Que , salvo en el caso extremo de que existan bienes con demanda u oferta completamente ineslasticas, sera preferible obtener los ingresos con todos los impuestos disponibles que con uno solo.
Criterio de eleccion excluyente
Existencia de dos bienes y servicos independientes entre si, susceptibles de ser sometidos a imposicion de forma excluyente pero con identico tio de gravamen, con el proposito de obtener una recaudacion T de igual cuantia en ambos casos. Elegir , de entre los dos bienes, aquel cuya tributacion genere un menor exceso de gravamen. Inicialmente se ha supuesto que tx=ty y Tx=Ty, la eleccion impositiva el bien que tuviese la menor elasticidad de demanda compensada posible. E la practica, tiene un obstaculo de caracter distributivo. Abogaria por una imposicion preferente de los bienes de primera necesidad frente a los bienes de lujo, los primeros son bienes con demanda mas bien inelastica y los segundos una demanda elastica.
¿Que debe hacer el estado para confeccionar un sistema tributario con el menor exceso de gravamen posible o lo mas neutral posible? En respuesta a lo anterior la adopcion de un impuesto de suma fija o capitacion, dotado de un tipo de gravamen graduado a la recaudacion de ingresos pretendida. Al exigirse sobre la base de la mera existencia del sujeto, sin reparar en ninguna otra circunstancia, este no se veria inducido por el impuesto a cambiar su comportamiento economico. Cualquiera que fuese el bien adquirido u ofertado, el sujeto habria de abonar la misma factura impositiva, por lo que el gravamen no alteraria los precios relativos de los bienes, ni por consiguiente, sus pautas de eleccion entre ellos. Como tal gravamen neutral o carente de exceso de gravamen, el impuesto de capitacion seria el impuesto optivo. Semejante gravamen adolece de serios problemas de equidad y justicia tributarias.
4.2.3 Exceso de gravamen del sistema fiscal
A este respecto, considerese una situacion inicial caracterizada por la existencia de dos bienes sustitutivos Xe Y, cuyas curvas de demanda son Dx y Dy en principio solo el bien X es sometido a imposicion. Posteriormente el sector publico decidiera grabar adicionalmente el consumo del bien Y en buena logica tendria su correspondiente exceso de gravamen.
En la medida en que X e Y son bienes sustitutivos, de la introduccion de un impuesto sobre el bien Y cabria esperar un doble efecto impositivo de signo contrario:de una parte la creacion de un exceso de gravamen en el mercado de Y . Una reduccion del precio relativo de X, un incremento de su demanda y como resultado un aumento tambien de la recaudacion obtenida mediante el gravamen aplicado al bien X. El nuevo impuesto aplicado a Y habria inducido asi tanto un efecto negativo cuanto un efecto positivo de tal manera que si este ultimo efecto prevaleciese sobre el primero, el cambio impositivo resultaria beneficioso para el conjunto de la sociedad. Esto es pese a lo que pudiera creerse la introduccion de una nueva distorsion en una economia podria constituir una medida positiva para ela en tanto en cuanto podria inducir una reduccion del exceso de gravamen del sistema fiscal en su conjunto
Leer ejemplo en 98 - 101
4.2.2 Exceso de gravamen y curvas de oferta y demanda
Procediento analitico, supuestos restrictivos en la medida en que la utilidad no puede cuantificarse o estimarse en terminos cuantitativos
Leer ejemplo pagina 94 a 97
La unica distorsion existente en la economia es el impuesto objeto de estudio.
Las repercusiones en otros mercados del efecto de la imposicion del bien Xsobre su propio mercado son insignificantes, anlisis de equilibrio parcial.
El impuesto unitario por cada unidad de bien adquirida Tp.un.=tPx
El impuesto es proporcional al valor del bien T=tXPx, este precio equivale a la utilidad marginal del bien para cada sujeto
4.2.1 Variacion equivalente y exceso de gravamen
Epigrafe suprimido por profesor
4.1.2 Precios relas y distorsiones impositivas
Casi todos los impuestos inducen cambios en los precios relativos de los bienes y factores productivos que pueden distorsionar las decisiones economicas de los consumidores y productores, en perjuicio de las actividades gravadas o mas más gravadas.
Impuesto proporcional sobre la renta salarial
Subtema
Leer ejemplo pagina 89 y 90
Leer ejemplo en pagina 88
Impuesto selectivo sobre el consumo
Leer ejemplo pagina 87 y 88
4.1.1 Imposicion general sobre el consumo con inclusion del ocio su equivalencia con un impuesto de suma fija.
Hay que leer el ejemplo pagina 86 y 87
Ot gravamenes que no alteran la asignacion de los recursos son los impuestos cuyas ofertas o demandas compensadas, son completamente inelasticas. Las unidades economicas privadas no cambiaran su comportamiento en respuesta a tales exacciones impositivas, al carecer de incentivos u oportunidades para reducir susfacturas impositivas mediante la sustitucion de bienes o inputs productivos. Una de las condiciones necesarias para que se produzca una asignacion eficiente de los bienes y recursos productivos en un mercado competitivo es RMSxy=RMTxy=Px/Py
El logro de la eficiencia asignativa requiere que la relacion marginal de sustitucion de los bienes en el consumo se iguale a la relacion marginal de transformacion de esos gienes en la produccion, los productores como los consumidores adopten sus decisiones conforme a los mismos precios relativos. El establecimiento de un impuesto puede llevar a las familias y empresas, no obstante a considerar en sus decisiones no solo el coste relativo de los bienes, sino tambien el diferencial que ese gravamen puede originar en los precios relativos y distorsionar con eo las elecciones economicas de esos agentes.
Explicacion en pagina 85 y 86
Impuesto de capitacion
Impuesto de suma fija es un impuesto neutral y eficiente. Origina un efecto renta pero no de sustitucion y por lo mismo de exceso de gravamen.
La implantacion de un impuesto puede generar al sujeto obligado a su pago dos tipos de efectos bien conocidos.
Exceso de gravamen
Perdida de utilidad adicional a la generada por el simple pago impositivo. La perdida por el impuesto en el nivel de bienestar social por encima de la que habria generado un impuesto de suma fija con la misma recaudacion.
Perdida de utilidad o de la reduccion de la renta personal originada por el impuesto. Todos los impuestos generan efecto renta.
Originada por las alteraciones provocadas por el gvamen en el comportamiento de dicho sujeto a favor de la sustitucion de actividades gravadas por otras menos o no gravadas. Algunos no generan efecto sustitucion.
3.5.2 Capitalizacion impositiva
El gravamen girado sobre la renta de un activo a lo largo del tiempo reduce el precio de mercado de ese activo. Puede distinguirse, entre capitalizacion total y capitalizacion parcial, segun cual sea el plazo de tiempo consideradocon tales propositos. Considerese un bien o inputo duradero, tierra, cuya oferta es fija. En un mercado perfectame competitivo de este factor, el precio de la tierra es igual al valor presente descontado del flujo de rendimientos que puedan obtener sus propietarios a lo largo del tiempo. Si se Introduce un impuesto anual sobre la renta de la tierra es fija, el impuesto originara una reduccion de la renta anual recibida por los propietarios en la cuantia total del gravamen. Los compradores potenciales de tierra no solo habran de computar en sus decisiones de compra la corriente de rendimientos futuros que este bien les proporcionara, sino tambien el flujo de obligaciones tributarias futuras al que habran de hacer frente si realizaran la compra, el precio maximo que estaran dispuestos a pagar por la tierra sera (ecuacion en hoja 79). Este proceso de incorporacion del flujo de impuestos futuros en el precio de un activo recibe el nombre de capitalizacion. Un impuesto sobre un bien o factor de oferta fija incidira plenamente en los propietarios corrientes en el momento de su establecimiento y no supondra por tanto carga alguna para sus potenciales compradores porque su precio de compra descendera en la cuantia del valor presente de los impuesto que haya de soportar en el futuro. En la mayoria de los casos, las ofertas de factores tienden a ser, elasticas a medio y a largo plazo, por lo que la capitalizacion impositiva solo se produce de forma parcial. K a corto plazo su oferta se considera inelastica y un impuesto general sobre este factor se capitalizara plenamente en su precio. A medio plazo puesto que el ahorro tiene una relacion positiva directa con su rendimiento, el gravamen inducira una reduccion de la oferta de K y un aumento de su productividad marginal, compensandose asi parcialmente su capitalizacion a corto plazo.
3.5.1 Incidencia dinamica
Los modelos de quilibrio general estaticos pasan por alto dos aspectos potencialmente importantes. Primeramente que la mayor parte de las cargas impositivas se soportan a lo largo del tiempo, la incidencia de un impuesto puede depender de quienes y de cuadno resulten gravados. En segundo lugar la respuesto de los compradores y vendedores a los impupestos , factor determinante de la forma de distribucion de la carga impositiva, puede evolucionar en el tiempo a medida que los contribuyentes cambien de comportamiento para alterar con ello sus obligaciones tributarias o produciendose cambios en la legislacion triburaria. Un analisis de incidencia dinamica requiere una definicion apropiada de su dimension tempora, expectativas sobre el futuro pueden afectar considerablemente a las respuestas a la imposicion. Dos tipos de modelizaciones de la incidencia dinamica:la denominada de estatica comparativa, que se aplica en circunstancias especiales que permiten ignorar esas expectativas, y la modelizacion de incidecia transicional, considera los ajustes que se producen en la transicion de un estado a otro.
Incidencia transicional y traslacion intergeneracional
La incidencia de cualquier cambio en la legislacion fiscal dependera de cual sea la reaccion de los contribuyentes en el momento en que se produzca. En tales casos, los efectos de incidencia resultantes en la nueva situacion estatica vendran determinados, en gran parte , por dos factores interrelacionados: los efectos del cambio legislativo sobre el comportamiento economico de los agentes privados y sus efectos sobre los niveles de stocks. Como cambiara la economia al pasar de la antigua situacion estatica a la nueva, los efectos en la nueva situacion dependeran tanto o mas de esos ajustes en los stocks que del cambio real en la legislacion fiscal. Los cambios en las cargas impositivas podrian deberse mas a la resitribucion entre los contribuyentes de la transicion y los de las siguientes generaciones que al cambio en la forma de imposicion.Sin aislar los ajustes que puedan producirse durante la transicion, dificilmente podra precisarse la aportacion de los cambios fiscales a los efectos finales de incidencia.
En este modelo no existe incertidumbre, la carga del impuesto sobre el consumo para la generacion de jubilados en el momento de adopcion del cambio impositivo dependeria de una secuencia de expectativas sobre los tipos dinteres derivados de las decisiones que adoptasen las generaciones futuras. La incorporacion de estas expectativas a los modelos de equilibrio general y sobre todo a los modelos multisectoriales mas completos , implicaria unas exigencias de computot tales que el coste de determinacion de los ajustes de la transicion podria resultar prohibitivo.
Incidencia de estatica comparativa.
Suposicion de que el futuro no difiere del pasado, los precios, las tasas de rendimiento, etc. del presente se mantendran en los años venideros. Bajo estas especificas circunstancias, todas las decisiones adoptadas por los demandantes y oferentes en los merc de K y del L no cambiaran de un año a otro , el stock de activos productivos tampoco variara con el paso de los años. El atractivo del modelo de estatica comparativa radica en que su proceso de analisis no presenta diferencia de computo sustanciales con el del modelo de equilibrio general estatico.
3.4.3 Exportacion impositiva e incidencia espacial
El analisis de la incidencia en el espacio tuvo su origen en la teoria de equilibrio general del comercio internacional. Sus resultados han supuesto,importantes contribuciones al desarrollo de la teoria del federalismo fiscal y de las relaciones fiscales internacionales. Este analisis ha puesto de manifiesto que las cargas de algunos de los impuestos aplicados en un pais o region puede exportarse a los residentes de otras regiones o paises afectando con ello a sus rentas y bienestar, en una medida o grado que dependera de la sustituibilidad en la demanda y entre ls factores productivos, las intensidades en el uso de los factores, la movilidad de estos y el tamaño relativo de las economias.
Impuesto sobre las rentas del K aplicado en un pais cualquiera bajo la suposicion de una perfecta movilidad espacial del K y por el contrario una completa inmovilidad del L en dos supuestos distintos respecto a su tamaño , un pais pequeño y un pais grande. Perfecta movilidad internacional del K en un pais pequeño en el contexto de la economia mundial la oferta de K adoptaria una forma horizontal los demandantes de K podrian obtener en el tanta cantidad de este factor como necesitas, al precio de su rendimiento competitivo determinado en los mercados mundiales de K, OA=rw. Pagina 75
El K invertido en el pais fiscal, en la busqueda de la rentabilidad obtenida antes del impuesto emigraria al resto del mundo hasta tanto las unidades de este factor que continuasen ofertandose en dicho pais y las las unidades que hubiesen emigrado alcanzasen un mismo rendimiento despues de impuesto, OB(1-tk) equivalente al rendimiento competititvo mundial OA. Al reducirse en el pais fiscal la ratio KL respecto a la situacion antes de impuesto, la productividad marginal del L y por lo mismo as retribuciones de este factor tambien descenderian relativamente paradojicamente quienes acabarian soportando gran parte delimpuesto sobre l rentas del capital,, serian los L. Cabe la posibilidad de que una porcion del gravamen recayese sobre los consumidores, al acabar estos pagando precios mas elevados por los bienes por ellos adquiridos a consecuencia delaumentodel coste del K que habrian de afrontar los productorespese a que quienes realizarian el pago impositivo serian los propietarios del K, el impuesto no lo soportarian estos, sino los trabajadores y posiblemente en alguna medida, los consumidores del pequeño pais que lo introdujese.
Incidencia de este impuesto diferentes si el pais que realizara el cambio impositivo y por ende su mercado de capitales fuesen grandes con relacion al resto del mundo. La curva de oferta de K no seria completamente horizontal de modo que la emigracion de parte del K al exterior en respuesta al impuesto generaria posiblemente una doble secuencia de efectos: en el pais que estableciese el gravamen, el aumento de la productividad marginal del K consecuente con la reduccion de su oferta y por la misma razon la disminucion de la productividad marginal del L en el resto del mundo el aumento de la oferta de K el descenso su productividad marginal y el aumento de la productividad marginal del L. Un impuesto sobre las rentas del K aplicado en una economia grande en el contexto mundial beneficiaria al factor trabajo en el resto del mundo y perjudicaria a los factores restantes, en unas proporciones que dependerain de las elasticidades de la demanda de K en dicho pais y el resto del mundo.
3.4.2 Incidencia de equilibrio general de otros impuestos
El modelo de equilibrio general de Harberger puede utilizarse hasta 9 impuestos ad valorem:
Relajacion de las suposiciones basicas del modelo e implicaciones
Si cambian los supuestos basicos en que se sustenta el modelo de Harberger. Relajacion de tres supuestos basicos del modelo: la movilidad perfecta de los factores, la homogeneidad en las preferencias de los consumidores respecto a los bienes y la constancia o ineslasticidad de las ofertas de factores. De suponerse la inmovilidad de los factores la carga integra del impues seria soportada por el factor gravado, dicho factor no podria eludir el gravamen emigrando al sector no gravado. Puesto que el rendimiento del factor inmovil gravado descenderia en la cuentia exacta del gravamen, los precios del K y el L en los sectores no gravados, asi como el precio del bien producido en el sector gravado no se alterarian. Si las preferencias por los bienes difiriesen entre los consumidores por la imposicion en la distribucion de la renta implicarian cambios en las decisiones agregadas de gasto, en las rentasw y precios relativos
Los impuestos generales sobre los factores, unos patrones de gasto distintos determinarian no solo efectos por el lado de las fuentes de las rentas sino ademas efectos por el lado de sus usos al inducir un aumento de los precios relativos de los bienes en cuya produccion se emplease intensivamente el factor gravado. En el caso concreto de un impuesto general sobre las rentasl de L, si los bienes de consumidos por los trabajadores fuesen distintos a los consumidores por los capitalistas, el impuesto acabase generando la siguiente secuencia de efectos: el descenso de la demanda de los bienes de consumo preferidos en mayor proporcion por los trabajadores, una menor asignacion de recursos a la produccion de estos bienes y la reduccion de la retribucion del factor utilizado intensivamente en dicha produccion.
Si las ofertas totales de factores en la economia fuesen elasticas, los propietarios del factor gravado podrian evitar parte de la carga impositiva reduciendo su oferta y afectando con ello a los precios del factor no gravado y de los bienes en general. En general la magnitud de estos efectos dependera del grado de sensibilidad de la oferta del factor gravo a los cambios en su precio despues de impuesto asi como la importancia de los conocidos efectos sustitucion factorial y ourput. En presencia de unas ofertas de L y o K elasticas, la incidencia de un impuesto general sobre la renta se materializara en cambios en los salarios, en el rendimiento del K y en los precios de los bienes, si uno de los factores tuviera una oferta elastica y el otro , una oferta fija los propietarios del factor de oferta elastica podrian acabar traladando parcial o totalmente el impuesto a los propietarios del factor con oferta inelastica.
Equivalencia de impuestos
La incidencia de un impuesto girado sobre las rentas del K y del L utilizados en la produccion de cualquiera de ls dos sectores a un mismo tipo de gravamen seria equivalente a la incidencia de unimpuesto sobre el bien producido por el sector de que se trate. La incidencia de los dos impuestos generales sobre los factores de produccion con el mismo tipo de gravamen seria equivalente a la de un impuesto general sobre la renta de igual tipo, la incidencia de este impuesto general sobre la renta seri equivalente a la incidencia de un impuesto general sobre el consumo. Para un tipo de gravamen ad valorem concreto para conocer la incidencia de los 3 impuestos que figuran en cada fila o cada conmna solo se necesitaria analizar en detalle la incidencia de dos de ellos porque la del tercdero podria determinarse sumando o restando las de los dos analizados.
Impuesto general sobre el consumo
Incidencia de un impuesto uniforme sobre todos los bienes de consumo son identicas a las realizadas respecto a un impuesto general sobre la renta. El impuesto seria soportado por los consumidores en proporcion a sus niveles de gasto, al no inducir ninguna alteracion en los precios relativos de los bienes de consumo.
Impuestos sobre bienes de consumo especificos
En un modelo bisectorial pueden desempeñar un papel crucial los efectos sustitucion factorial y output. El gravamen girado sobre uno de ellos induciria a los consumidores a aumentar sus gastos en el bien nobravado en detrimento de lgravado, a su vez liberaria K y L de la produccion de este ultimo que afluirian al seor productor de aquel otro. Dependiendo de cuales fuesen las intensidades factoriales asi como las posibilidades de sustitucion entre factores productivos, los precios relativos de los factores cambiarian, el precio relativo del factor de produccion utilizado mas intensivamente en la produccion del bien gravado descenderia, soportando asi en parte la carga del impuesto. Existen 2 casos concretos en los que la carga del gravamen podria distribuirse en proporcion al gasto de las economias domesticas en el bien gravado:
Cuando la actividad gravada utilizase los factores productivos en la misma proporcion que el resto de la economia.
cUANDO LA ACTIVIDAD GRAVADA TUVIESE POCA IMPORTANCIA EN EL CONJUNTO DE LA ECONOMIA.
Impuestos generales sobre las rentas de los factores
Un impuesto sobre las rentas obtenidas por uno de los factores productivos, K (tkx=tky=tk) o el L (tlx=tly=tl) seria soportado plenamente por los propietarios del factor gravado en proporcion a sus posesiones. La economia no quedaria ningun sector libre de impuesto al que los capitalistas o los trabajadores pudieran emigrar.
Impuesto general sobre la renta
No se traslada porque los individuos no podrian evitarlo cambiando desde las actividades gravadas a las no gravadas (t=tk=tl). El impuesto seria soportado por los individuos en proporcion a sus rentas, su incidencia lega y su incidencia economica coincidirian.
3.4.1 El modelo de Harberger
Analiza la incidencia del impuesto de sociedades, examinandose los efectos de aplicar un impuesto selectivo ad valorem sobre el capital utilizado en la produccion societaria pero no en la no societaria. Se pretende determinar los efectos de este impuesto sobre los precios y cantidades de equilibrio. El analisis se extiende a los efectos impositivos sobre los 4 mercados que integran la economia de Harberger: los mercados de K y L y los mercados de output del sector societario y del no societario.
Respecto a los mercados de los factores productivos. K = Kx{Px. (1+t)r,w}+Ky{Py,r,w}, L = Lx{Px, (1+t)r,w}+Ly{Py,r,w}. Mercados de bienes en equilibrio X= Dx(Px,Py,Y+T) Y= Dy(Px,Py;P+T). Donde Y y T son la renta y la recaudacion impositiva, equivalen a Y=rK+wL y T=trKx. Renta Y incluye la recaudacion impositiva T, estos ingresos fiscales retornan a los contribuyentes en forma de transferencia, permite mantener constante el gasto en terminos reales. En terminos cualitativos opera en dos efectos conocidos; el efecto sustitucion factorial y el efecto output o produccion.
Por efecto del impuesto de sociedades, el capital se desplace desde el sector gravado al sector no gravado, el coste de este factor aumentara para los productores societarios y descendera para los no societarios. A consecuencia de ello los primeros se veran incentivados a sustitit capital por trabajo, mientras que los segundos sustituiran trabajo por capital. Como resultado, estos ajustes generaran asimismo una reduccion del rendimiento neto del capital respecto a la tasa de salarios, hasta tanto las demandas de K y L se igualen en los dos sectores.
Efecto sustitucion factorial, la carga del impuesto sobre la renta de sociedades recaera sobre los propietarios del capital, generalmente reduciendo el rendimiento neto de este factor productivo tanto en el sector societario como en el no societario.. La magnitud de este efecto dependera de la elasti de sustitucion entre K y L en el sector societario que medira la mayor o menor facilidad en los prouctores para sustituir un factor por otro.
Esa reduccion del rendimiento neto del K, asociada al afecto sustitucion factorial podra resultar reforzada o bien contrarrestada por lo que se conoce asimismo con el termino efecto output. Los posibles cambios en la demanda de los consumidores y en la produccion de los bienes societarios y no societarios en respuesta a los cambios en sus precios relativos. 2 posibles efectos de distinto signo segun cuales fuesen esas magnitudes:
CONCLUSIONES: Todos los consumidores tienen preferencias identicas, los propietarios del capital y trabajo cuentan con los mismos patrones de gasto, la carga de un impuesto selectivo sobre el capital societario podria rcaer o bien sobre los propietarios del K en la forma de un menor rendimiento o bien sobre el L por la via de unas menores rentas salariales o bien sobre ambos factores productivos, segun cuales sean los valores de la elasticidad de sustitucion ente K y L, la elasticidad de sustitucion en la demanda entre bienes societarios y bienes no societarios y las intensidades relativas del K en los dos sectores.
El sector societario fuesetensivo en L, la ratio K/L en el fuese inferior a la del sector no societario, la combinacion de factores que liberaria de su produccion, cuando esta disminuyese, contendria una mayor cantidad relativa de L, por lo que la unica forma en que el sector no societario podria absorber este mix de K y L seria si el salario descendiese respecto al rendimiento del K, el efecto output tenderia a compensar al efecto sustitucion factorial. El efecto definitivo dependeria, de las magnitudes de los dos efectos parciales.
Si el sector societario fuese intensivo en K, la ratio K/L excediese a la del sector no societario, dicho sector liberaria a su produccion a medida que esta dscendiese, de mas K y menos L de los que el sector no societario estaria dispuesto a absorber a los precios de dichos factores. El sector no societario solo podria absorber la combinacion de K y L proveniente del sector societario si el rendimiento del K descendise respecto al salario, acabaria reforzando el fefecto sustitucin factorial, los propietarios del K soportarian el impuesto en una proporcion superior a su participacion en la renta total.
Constituye el punto de partida en la aplicacion de los modeos de equilibrio general estaticos al analisis de la incidencia impositiva. Centrado en el impuesto sobre la renta de la sociedades de USA, se articula en torno a dos sectores productivos, uno societario y otro no societario, producen en competencia perfecta dos bienes, X e Y, respectivamente, empleando dos factores productivos , K y L, cuyas ofertas son fijas o inelasticas en la economia, pero perfectamente moviles entre sectores. Unidos a que las empresas maximizan sus beneficios y los precios son perfectamente flexibles, determinan ademas que el capital y el trabajo se encuentren plenamente ocupados en la economia y que sus retribuciones marginales netas ry w sean iguales a los dos sectores producciones.
Suposicies cruciales
La recaudacion del impuesto de sociedades retorna a los individuos en forma de transferencias, lo que implica que la nta disponible en la economia es la misma antes y despues del impuesot. No es necesario considerar como afectan los cambios den la renta agregada a los precios de los bienes y de los factores. Analisis de incidencia diferencia, esto es un analisis sobre los efectos de incidencia de sustituir un impuesto por otro con igual recaudacion en terminos reales, centrado en el lado de las fuentes de renta.
Las preferencias de los consumidores son lineales homogeneas. El impuesto no afecta a la demandael mercado , ni suerte consiguientemente efectos sobre la distribucion de la renta. La combinacion de los dos bien (X/Y) demandada por los consumidores depende, precios relativos, la ratio del consumo de X e Y varia solo en respuesta a los cambios en la ratio de tales precios relativos Px/Py. Esta respuesta se mide mediante la eslasticidad de sustitucion de la demanda respecto a los precios relativos n.
Las tecnologias de produccion en los dos sectores presentan rendimientos constantes a escala, duplican las cantidades de inputs utilizadas, su produccion tambien se duplicara. Esas tecnologias, deferencias intersectoriales en cuanto a la elasticidad de sustitucin entre factores productivos ox y oy y a los ratios capital trabajo empleadas, de tal forma que si K/L es alto el sector sera intensivo capital y de lo contrario en trabajo.
La incidencia final de los impuestos significativos en el conjunto de la ecnomia puede ser bastante sensible a las interacciones entre el mercado sometido a imposicion y otros mercados por lo que ignorar los efectos de los ajustes inducidos por el impuesto en el mercado gravado sobre esos otros mercados puede conducir a conclusiones engañosas.
Modelos de equilibrio general
Modelos de reciente generacion
Descansan en los mismos fundamentos analiticos, relajan la suposicion relativa a unas ofertas fijas de factores y amplian la dimension temporal del comportamiento de los consumidores y los productores.
Modelos más avanzados
Ofertas fijas de factores pero amplian el ambito de consumidores, factores y mercados cuyos comportamientos pueden verse afectados por los impuestos. Modificacion aumenta el frealismo de los modelos, les resta transparencia relativa y exige el uso de simulaciones informaticas para obtener soluciones.
Primera generación
Constituian una extension del modelo de equilibrio parcial con la que se pretendia considerar las interacciones entre los mercados de los bienes, del trabajo y del capital sobre la base de un triple supuesto simplificador.
Suposicion estatica de que las acciones de los consumidores, productores y propietarios del capital y del trabajo se producen instantaneamente en un punto en el tiempo.
Posibilidad de que los numerosos consumidores y sectores que integran la economia puedan agregarse en un numero lo bastante reducido como para poder resolver con facilidad los modelos.
Unas ofertas de capital y trabajo fijas e inalterables para el conjunto de la economia aunque una perfecta movilidad intersectorial de estos factores productivos en su interior.
Analisar los ajustes generados en el mercado del bien gravado por el cambio originado por el impuesto en su precio
Impuestos sobre consumos especificos por unidad de producto y ad valorem en libre concurrencia
El analisis de la incidencia de un impuesto unitario constante sobre los bienes y servicios especificos se sustenta en dos proposiciones fundamentales formuladas por Dalton, derivan del concepto de elasticidad.
Ambas se funden en una tercera, la carga monetaria directa de un impuesto fijo unitario girado sobre cualquier bien se divide entre oferentes y demandantes en la proporcion de la ratio de la elasticidad de oferta del bien respecto a la elasticidad de la demanda. adai ls rlsdyivifsf fr ogrtys rd ihusl s ls frmsnfs, ls vsths dr fidytinuits rn fod pstyrd ifrnyivsd y rl ptrvio frl nirn dr rlrbsts rn uns vusnyis rwuibslrnyr s ls miysf frl monysjr frl impurdyo. rcplivsvion pshins 60-64
tambien ceteris paribus cuanto mas elastica sea la oferta del bien mayor sera la incidencia del imipuesto sobre el demandante del bien.
Bajo la condicion ceteris paribus cuanto mas elastica sea la demanda del bien o servicio mayor sera la incidencia del impuesto sobre el oferente del bien.
Equilibrio general
se interesa esencialmente por la interrelacion que se produce entre los distintos mercados como consecuencia de la introduccion o modificacion de un impuesto. Trata de captar tanto los ajustes globales que sigue a un cambio impositivo. ajustes sobre la distribucion de la renta real.
Los impuestos que afecten simultaneamente a varios mercados diferentes pero estrechamente interrelacionados
Los impuestos cuyas cargas impositivas sean importantes dentro del sistema tributario y en el supuesto de grandes variaciones de la tarifa impositiva
Los impuestos generales sobre factorey productos
Los impuestos parciales de cierta importancia recaudatoria cuando el periodo de tiempo considerado sea el largo plazo
Inconvenientes
Coste asociado a la mayor complejidad de los modelos y tecnicas con el agravante de que no siempre arroja resultados mas ilustrativos que los qu se obtendrian con el analisis parcial
Ventajas
Obliga a pensar sobre la multiplicidad de formas en que los impuestos afectan a las elecciones de mercado y sobre como estas respeustas determinan en gran medida quien o quienes soportan en ultima instancia la carga de los impuestos
proporciona un analisis mas completo al mostrar co mo los ajustes a u nimpuesto en un mercado pueden trascender a la economia de forma que otros mercados relacionados pueden verse afectados
Equilibrio parcial
centra toda su atencion en el mercado del producto directamente gravado, si el impuesto satisfecho se traslada inicialmente como se traslada y quien lo paga finalmente. En virtud de la clausula ceteris paribus se excluyen los efectos que no sean estrictamente impositivos, los efectos del gasto publico. Traslacion impositiva
Utilizacion del analisis
Los impuestos relativamente pequeños dentro del sistema tributario en su conjunto y en el caso de una pequeña variacion de las tarifas.
Los impuestos parciales aplicados a sectores o industrias concretas en particular si el plazo de tiempo considerado en el analisis es corto
Limitaciones
No tiene en cuanto el uso de la recaudacion impositiva
No puede precisar la incidencia impositiva entre productos o factores distintos al no hacer seguimiento de la curva de oferta ni considerar las posibilidades de sustitucion entre ellos
Al centrarse en un solo mercado ignoran el hecho de que los ajustes en el mercado sometido a imposicion pueden afectar de diversas formas a otros mercados.
Las actuaciones de los sectores privado y publico son interdependientes, ambos actuan en el marco de la misma economia y son partes del mismo sistema de equilibrio general. Considerable cantidad de terminos para reflejar efectos impositivos que se agrupan con dos enfoques terminologicos.
Moderno
La traslacion
dos versiones
Como indice de frstracion distributiva para la hacienda respecto al logro de los objetivos propuestos sobre la distribucion medida por la diferencia o desviacion existente entre lo que hemos denominado incidencia efectiva y la incidencia legalmente deseada
Efectiva
Medida por la diferencia entre la incidencia efectiva y de impacto
Los cambios en la distribucion de la renta disponible par auso privado como consecuencia del impuesto
Incidencia presupuestaria
En sentido estricto cambios distributivos originados por una variacion simultanea de los impuestos y los gastos publicos bajo el supuest de que la economia se encuentra en un estado definico como clasico. Este concepto coincide con el de incidencia diferencial en qeu ambos excluyen los efectos distributivos de la inflacion o deflacion pero deverge en que restringe su campo de estudio a la ariacion absoluta de la renta real inducida por el cambio de un impuesto determinado. Aun cuadno es practicamente imposible deslindar con precision la participacion del impuesto y del gasto en el cambio distributivo siempe puede hacerse abstraccion de los efectos probables del gasto publico sobre los precios relativos de los factores suponiendo que el modelo de gasto es distributivamente neutral.
Incidencia diferencial
en un sistema clsico , efectos distributivos de la sustitucion de un impuesto por otro de igual importancia recaudatoria de forma que permita financiar los mismos gastos en terminos reales. De esta forma no hay ningun proceso de inflacion o deflacion asociada al cambio presupuestario cuya incidencia se desea medir. No obstante, en un sistema compensatorio en el que por el lado de los usos de la renta la sustitucion entre impuestos para financiar un mismo gasto real pueden originar cambios de diferente naturaleza en la demanda efectiva y elnivel de empleo , la incidencia diferencial del impuesto de definirse como los cambios en la distribucion de la renta disponible par auso privado que se originan al sustituir un impuesto por otro deorma tal que deje invariada la demanda privada en terminos reales.
Incidencia especifica
En un sistema clasico cambios en la distribucion de la renta disponible para uso privado que se derivan de una alteracion en un impuesto suponiendo que el gasto permanece constante en terminos reales. El inconveniente mas destacado de este enfoque es que mide la suma de los efectos distributivos del impuesto y los del proceso de inflacion o deflacion originado por el desequilibrio presupuestario. A su vez en el caso mas general de un sistema compensatorio en el que las variaciones en el nivel de la demanda efectiva pueden dar lugar a alteraciones en el nivel de produccion y empleo la incidencia especifica recogeria no solo los efectos distributivos del ingreso publico
Incidencia por el lado de los usos de la renta
Alteraciones de la distribuicon de la renta disoponible de los sujetos derivadas de los cambios que los impuesttos pueden originar en los precios relativos de los bienes y servcios tanto en forma directa como de fora indirecta.
Incidencia por el lado de las fuentes de renta
Alteraciones de la distribucion de la renta disponible par auso privado originadas por los cambios que los impuestos pueden implicar en forma directa en las retribuciones netas de los sujetos por sus aportaciones al proceso productivo y en forma indirecta en las retribuciones relativas de los distintos factores segun la peculiar reaccion de la oferta de cada factor al cambio fiscal
Incidencia efectiva
Diferencia entre la distribucion de la renta disonible para uso privado en una situacion hipotetica sin impuesto y otra real que deriva del proceso total de ajuste que se origi a consecuencia del impuesto.
Incidencia legal
Diferencia entre la distribucion de la renta disponible para uso privado en una situacion hipotetica sin impuesto y otra en la cual los impuestos se soportan integramente por aquellos sujetos que legalmente se desea gravar
Incidencia de impacto
Que mide por la diferencia entre la distribucion de la renta disponible para uso privado en una situacion hipotetica sin impuesto y una situacion en la cual el impuesto se soporta por aquellos que inicialmente lo pagan.
Carga impositiva sobre los sujetos
Real indirecta
Perdida de bienestar a causa de los cambios de los precios relativos
Real directa
Perdida de bienestar a causa de la reduccion de renta
Monetaria indirecta
Perdida de rendimiento para quieenes ejercen el papel de intermediarios entre el contribuyene final y el fisco
Monetaria directa
Perdida de gresos para pagar el impuesto
Alteraciones del bienestar por perdida de renta por el impuesto y por la alteracion de su patron de consumo ahorro ocasionado por las variacoines de precios relativos
Efectos precio
Reflejan la lateracion en los precios relativos que puede generar todo impuesto y cuyo origen esta tanto del lado de las utilizaciones de la renta comodel de los cambos en la dedicacion de los factores.
Efectos de incentivo
Dedicacion del trabajo y capital que el impuesto origina.
Efecto sustitucion
Sesocia a los cambos en el destino de la renta originados por los impuesto en cuanto entrañan un tratamiento discriminatorio de unas opciones respecto a otras
Efecto renta
Disminucion de renta monetaria que la recaudacion impositiva implica
Tradicional
Distingue dos posibles alternativas que se pague o que no se pague.
Que se pague
Efectos immpositivos
Evasion, percusion, traslacion, incidencia, efectos de la incidenica, se complementan con los efectos anuncio, originados en el proceso de discusion e informacion previos a la adopcion del cambio impositivoy efectos rebeldes
Efectos de la incidencia para el contribuyente de hecho que podra modificar su propia demanda y oferta
Remocion o transformacion del impuesto
Aumento del esfuerzo de trabajo a causa del impuesto para recuperar la perdida de renta que implica
La amortizacion
Reduccion del valor del capital de un activo a consecuencia del gravamen de sus rendimientos
Difusion
Reduccion generalizada del cnsumo por efecto del impuesta
La incidencia del impuesto sobre el contribueyente de hecho quien directa o indirectamente lo paga sin poderlo transferir a otros.
La traslacion del impuesto, el contribuyente de derecho transfiere a otro el peso del tributo mediante una elevacion de los precios de los bienes que produce o una reduccion de los bienes y servicios que adquiere. 4 tipos distintos de traslacion impositiva
D
Por regularidad
Traslacion ocasional
Traslacion sistematica
C
Generalidad,
Traslacion acumulada
Cuando una sola clase de consumidores soporta en ultimo instancia los impuestos incorporados en los bienes que ellos adquieren y los que debe recaer sobre otro grupo de contribuyentes que queda inmune.
Traslacion alternada
Produce cuando el contribuyente traslada el impuesto hacia ciertos consumidores pero carga integramente con el de otros consumidores.
B
Por plazo.
Perido de mercado a largo plazo
Periodo de mercado a corto plazo
A
Oblicua
Elevando los precios de articulos sustitutivos o complementarios de los sometidos a imposicion.
Traslacion hacia atas
Reduciendo los salarios y otras rentas pagadas por la empresa
Traslacion hacia adelante
Elevando los precios
Hacerlo efectivo
El principio de capacidad de pago no nos ofrece ninguna respuesta clara acerca de como ajustar en la practica las participaciones impositivas de cada sujeto a fin de dar cumplimiento al añejo principio de la equidad vertical a de conferir un trato fiscal desigual a los sujetos en situacion economica diferente
Progresividad efectiva o real
Se refiere a la magnitud de los efectos que una estructura triburaria dada ocasiona en la distribucion de la renta con fines de igualacion.
Imposicion proporcional y regresiva
hacen referencia a impuestos cuyos efectos sobre la distribucion de la renta y la riqueza se suponen neutros y negativos rescto a la distribucin deseada.
Progresividad
Caracter redistributivo de los tributos para expresar el efecto positivo de un impuesto
2.3.3 El como , el cuanto y el porque de la progresividad
Instrumento a disposicion de la hacienda para influir o colaborar en la distribucion de la renta y la riqueza. La progresividad es un medio per no el unico, el objetivo politico de lograr un determinado grado en la distribucion de la renta y riqeuza requiere una combinacion de medios, la utilizacion del gasto publico de transferencia, la regulacion del derecho de propiedad y de la competencia evitando rigideces monopolisticas en el sistema que siempre constituyen fuentes de desigualdad la regulacion de los precios y salarios y tambien la progresividad impositiva.. La progresividad en este contexto es su graduacion,la graduacion de la progresividad esta en funcion de las desigualdades de renta y la riqueza que se pretenden corregir sin perder de vista la progresividad no es el unco medio redistributivo. El fundamento de la progresividad es el principio de capacidad de pago a traves de las denominadas teorias del sacrificios igual dado a Stuart Mill. La imposicion debe ser que el sacrificio total de la colectividad sea el minimo, parece asentar la progresividad como un medio incuestionable para la equidad vertical.
2.3.2 Formas de progresividad
Progresividad respecto a la base y progresividad respecto a la renta
La justificacion de la progresividad es la mejor distribucion de la renta.
Progresividad en frio
El aumento progresivo de los pagos impositivos que suele provocar la inflacion o aumento general de los precios
Progresividad limitada, ilimitada y neutra
Intensidad del crecimiento de los tipos a medida que la base gravable aumenta
Progresividad neutra
El tipo medio crece en la misma proporcion que la base gravada EN LA PRACTICA LA PROGRESIVIDAD ES LIMITADA.
Progresividad ilimitada
Tipo medio de gravamen crece mas intensamente que la base gravada a medida que aumenta.
Progresividad limitada.
La intensidad del crecimiento del tipo medio de gravamen es menor que la base gravada.
Progresividad indirecta u oculta
Impuestos en los que a pesar de tener un tipo impositivo constante admite deducciones en la base en calidad de minimos exentos por lo que de hecho el tipo efectivo de gravamen (relacion por cociente entre la recaudacion y la se gravable) ira creciendo. Formula en pagina 41
Progresividad por clases y progresividad por escalones
Progresividad por escalones
La base se descompone en fracciones y a cada una de ellas se le aplica un tipo impositivo distinto.
Corrige el error de salto
Tarifa
Se consideran distintos niveles de bases, cuando la base cae dentro de un tramo determinado se aplica a toda su base el tipo previamente determinado para esa clase.
Error de salto (inconveniente)
El contribuyente obtiene una base que supera ligeramente el limite mayor de uno de los tramos considerados y que le hace tributar en su totalidad a un tipo superior
2.3.1 Indices de progresividad formal
Los cuatro ya comentados
Progresividad de la base residual
Base residual como la diferencia entre la base inicial gravada y la recaudacion obtenida mediante el impuesto a ella aplicado.Es progresivo siempre que dicha base residual crezca en menor proporcion que la base inicial , siempre que la elasticidad de la base primera rescto a la segunda sea menor a la unidad. Explicacion en pagina 39 y40
Progresividad del tipo marginal
Progresivo si al crecer la renta lo hace igualmente eel tipo margina, si la recaudacion crece en mayor proporcion que la renta gravada. Informa la concavidad o convexidad de la curva representativa en la relacin entre los incrementos relativos de recaudacion impositiva con los incrementos relativos de la base gravada.. Explicacion pagina 38 y 39
Progresividad del tipo medio de gravamen
Un impuesto es progresivo si el tipo medio de gravamen crece conforme aumenta la base gravada, que es proporcional si el tipo medio es constante y es regresivo si el tipo medio es decreciente. Explicacion matematica pagina 38
Elasticidad de la recaudacion respecto a la base
Definicion de un impuesto progresivo se obtiene comparando los incrementos relativos de recaudacion que produce con los incrementos relativos de las bases gravadas. Si tal relacion es superior a la unidad, el impuesto es progresivo. Si es igual a la unidad es proporcional y si es inferior a la unidad es regresivo. Un impuesto es progresivo cuando la recaudacion crece en mayor proporcion que lo hace la base, proporcional cuando crecen en la misma proporcion y regresivo cuando crece en menor proporcion- Ver grafica y explicacion en pagina 37
2.2.1 Indices de capacidad de pago
Gasto personal o renta personal gastada
Propuesto por S. Mill Sus ventajas son el efecto sobre el desarrollo economico y la justicia que al parecer imparte en el reparto de los costes publicos al gravar a cada sujeto no en funcion de lo que aportan al acrvo comun sino en funcion de lo que retiran
La renta del contribuyente es el indice mas expresivo de la cacidad de pago a partir de la revolucion industrial.
La generalizacion actual de la renta como indice de la capacidad de pago no significa que esta deje de expresarse en la tenencia de un volumen dado de riqueza. El bienestar economico no solo esta influenciado por la renta percibida sino tambien por la suma de riqueza acumulada, en la medida en que esta riqueza posee un rentabilidad determinada que se refleja en parte en la renta. La utilizacion exclusiva de la renta como indice de capacidad de pago conducira a una ordenacin economica injusta de los distintos sujetos se aconseja la utilizacion de ambos indices renta y riqueza como la forma mas equitativa de distribuir el impuesto.
Producoto o aportaciones periodicas de los bienes y servicios a partir de la revolucion francsa.. Atiende a su origen y sin merma de las fuentes de procedencia.
Patrimonio poseido o el esto de riqueza fue el primer indice utilizado por Isabel I en inglaterra en 1596.
Un sistema real de imposicon articulado en torno a 4 impuestos de producto que se proponen gravar las fuentes esenciales de rendimiento de la epoca.
Contribucion de patentes
Contribucion mobiliaria
Impuesto de puertas y ventanas
Contribucion territorial
La justicia en la imposicion ha tenido tradicionalmente la doble faceta de la equidad horizontal y la equidad vertical, el principio de capacidad de pago se agota en una doble exigencia
Establecer una regla para el tratamiento adecuado de las personas en situacion diferente.
Fijar un indice de capacidad que permita establecer de forma clara las situaciones de igualdad y desigualdad de los sujetos.
Un sistema fiscal es justo o equitativo si la carga impositiva se reparte entre los contribuyentes en funcion de su capacidad economica independientemente de los beneficios que obtengan de los bienes y servicios publicos. Entraña posiciones diversas de autores con concepciones considerablemente distintas, contiene proposiciones generales
La necesidad de repartir los impuestos de acuerdo con un ideal de justicia es funcion de la capacidad economica de cada sujeto
Su radical oposicion al principio del beneficio.
El nivel adecuado de gastos y servicios se considera un dato . Su determinacion es un problema separable y distinto del reparto de su coste.
La financiacion de determinados bienes y servicios publicos mediante ingresos basados en el principio del beneficio puede presentar algunas destacadas ventajas. Garantizar una financiacion mas estable para determinados servicios publicos, generar una gestion publica mas transparente al facilitar la rendicion de cuentas de los politicos ante los ciudadanos y contribuir asimismo a la racionalizacion de la demanda de determinados servicos publicos. Se oponen un istema fiscal regresivo, toda vez que los pobres necesitan mucho mas de los servicos publicos que los ricos y soportarian por ello una mayor presion fiscal relativa.
En la practica los precios publicos son ingresos publicos basados estrechamente en el principio del beneficio. Las tasas son asimismo tributos que tratan de aproximarse al principio del beneficio, tal criterio suele utilizarse tambien en el caso de los impuesto a traves de una doble via.
La via de ambito espacial
Se aplica a los servicos cuyos beneficios se distribuyen desigualmente en las distintas areas o zonas de una jurisdiccion, consiste en distribuir los costes de esos servicios entre la smultipleas ares de acuerdo con los beneficios obtenidos por cada una de ellas.
La via generacional,
consiste en el reparto de los costes de las obras y seervicios publicos cuya duracion excede a una generacion, de forma tal que la generacion actual paga mediante impuestos la parte de los beneficios de la obra que se considera va a disfrutar mientras las generaciones futuras pagan los beneficios que les corespondan.
Wicksell; siun estudio detenido de la adopcion de decsiones por parte del estado no es posible asegurar la adjudicacion del impuesto sobre la base de la utilidad marginal de cada contribuyente. Defiende la utilizacion del principio de beneficio al amparo de las preferencias individuales pueden manifestarse a traves del sistema de votaciones. Puede llegarse a conocer en conjunto si los individuos estan de acuerdo o no con la provision de una determinada cantidad de bien publico. Este mecanismo politico sustituite al mercado para el conocimiento de tales preferencia. El principio de beneficio a los bienes publicos plantea problemas, especialmente en los bienes publicos puros y en la mayoria de los bienes publicos impuros. El bien publico puro es un bien no rival en el consumo, en el esentido de que su consumo por parte de un individuo no reduce la cantidad disponible para el resto,(el coste adicional qeu supone un consumidor adicional es cero) asi como no excluyente, una vez provista una determinada cantidad de bien publico no puede impedirse que cualquier individuo pueda consumir dicha cantidad aunque haya paga un precio por ello. El principio de beneficio exigiria un concoimiento perfecto de las prefencias de los individuos respecto de los distintos bienes de mod o que pudiera exigirse a cada uno de ellos el pago de un impuesto por unidad provista igual a su valoracion marginal del bien. En la practica, el sistema de votaciones no permite un conocimiento perfecto de las valoraciones individuales de los bienes publicos, aunque el resultado de la votacion fuese favorable al nivel de gasto propuesto, habria individuos que habrian estado dispuestos a pagar mas por ese nivel de bien publico y otros dispuestos a pagar menos, lo que significa que ninguna fuente impositiva de financiacion seria plenamente eficiente. El principio del beneficio y neutral respecto a las decisiones individuales de consumo entre bienes privados y respecto a la eleccion entre consumo y ocio, ni siquiera un impuesto de suma fija seria plenamente eficiente ademas de presuponer que todos los contribuyentes valoran por igual los bienes publicos, lo que no tiene por que ser cierto, no garantiza que el nivel de gasto votado sea mas eficiente que si su financiacion se realizara con otras fuentes impositivas
Propone lograr una equivalencia entre los impuestos pagados por el contribuyente y las prestaciones recividas del estad. Los impuestos deben distribuirse entre los sujetos en proporcion al beneficio que cada uno derive de los servicios publicos, deberian ser proporcionales a la utilidad que cada sujeto obtuviese de esos servicios publicos. La logica de este principio es copiar en el campo publico la formacion de los precios en el sector privado. Fue el principio el primero en usarse para repartir la carga de los impuestos. La segunda interpretacion de este principio fue en el siglo 19 conocido como el cambio voluntario, persigue asegurar el equilibrio economico , la mejor administracion de los recurssos escasos disponibles. La oposicion natural entre impuestos y servicios publicos hace necesaria la equivalencia entre las utilidades marginales que la actividad financiera proporcoina y detrae a cada individuol. Esta interpretacion constituyo la base del marginalismo financiero. Los italianos del marginalismo proponen trasplantar el esquema de la formacion de los precios en los mercados de bienes privados a los servicios publicos. El impuesto no solo deberia cubrir el coste de produccion sino que tambien deberia reglejar la utilidad reportada por ellos. Los impuestos operarian como pseudoprescios, como el precio de los servicos publicos en correspondencia a la demanda de los contribuyentes. El gran problema del cambio voluntario es la inexistencia de un puente que permita pasar de las valoraciones individuales a las colectivas al no haber formulacion de la demanda, ni esta se conoce ni los sujetos, por tanto expresan la utilidad dque derivan de esta suerte de bienes o servicos.
Principios de equidad
El SF ideal sera aque que cumpla simultaneamente todos los principios enunciados. El problema es que estos principios estan en conflicto entre si lo que hace imposible su estricto cumplimiento simultaneo. Lo habitual es que un SF o un impuesto altamente equitativo sea al mismo tiempo un sistema o gravamen ineficiente y costoso administrativamente y a la inversa.
Desempeña una funcion de caracter social, los impuestos deben repartir con justicia o equidad los costes que implica esa financiacion del GP; dobel interpretacion:
Principio de capacidad de pago
Cada individuo ha de contribuir a financiar al GP mediante la imposicion de acuerdo con su capacida de pago independientemente de los beneficios recibidos del SP. Bajo este principio el reparto de la carga impositiva debe atenerse a su vez a un doble ccriterio de equidad.
Equidad vertical
Trato fiscal distinto a las personas que se encuentren en situaciones diferentes.
Equidad horizontal
Las personas que se encuentren en la misma situacin economica soporten el mismo gravamen.
Principio de beneficio
Cada individuo ha de contribuir a financiar el GP con pagos impositivos acordes a los beneficios que reciba del SP.
Principio de eficiencia
El diseño de los impuestos debe realizarse de tal manera que alteren lo menos posible el equilibrio al que habria llegado el mercado en ausencia de esta modalida de intervenion publica. Los impuestos han de diseñarse de manera que distosionen lo menos posible las decisiones economicas de los productores o consumidores, todos los impuestos son distorsionantes. Un coste de eficiencia o perdeda de bienestar el llamado exceso de gravamen que debe ser minimizado. Un impuesto no distorsionante o neutral seria el impuesto de tanto alzado o de suma fija.
Principio de simplicidad administrativa
La reduccion de la complejidad de ST puede traer consigo su mayor aceptacion por parte de los contribuyentes y una reduccion del fraude fiscal.
Se dice que un ST goza de simplicidad administrativa cuando se articula en pocos impuestos de base muy amplia sin reglas complicda de valoracion y sin casos particulares, triple exigencia tecnico tributaria.
La certeza y perceptibilidad de los impuestos. Los impuestos deben ser ciertos y perceptibles, deben establecerse de suerte que los contribuyentes puedan conocer con antelacion y con exactitud los pagos que realizan al fisco. Triple exigencia fundamental.
Reduccion al maximo de la denominada ilusion fiscal.
La codificacion de las leyes tributarias.
Evitar la ambigûedad de las normas tributarias.
Unas incomodidades y unos costes mininmos para el contribuyente, los costes indirectos, presion fiscal indirecta o costes de cumplimiento de los contribuyentes con sus obligaciones tributarias sean lo mas reducidos posible.
L economicidad en la recaudacion, costes directos de gestion o administracion tributaria sean los mas bajos posibles.
Principios de suficiencia y flexibilidad
Extension al campo impositivo de la regla del equilibrio presupuestario, el grueso de los ingresos publicos proviene de los impuestos.
Se dice que un SF es suficiente cuando aporta los recursos necesarios para financiar la totalidad del GP. Establece basicamente que un SF es flexible cuando su recaudadion se ajusta automaticamente a las variaciones de renta de la economia, esto es cuando aumenta y disminuye de forma automatica en epocas de recrimiento economico y de recesion economica. los impuestos flexibles son tambien estabilizadores automaticos de la demanda agregada.
1.2.2 Clasificaciones de los impuestos
La pluralidad de figuras impositivas puede clasificarse en multipleas categorias homogeneas que responden a distintos criterios de sistematizacion.
Criterio que atiende al objeto del impuesto o manifestacion de la capacidad de pago que se pretende gravar.
Utilizado generalmentpor organismos internacioneales en particular la OCDE.
Impuestos sobre bienes y servicios.
Impuestos sobre las nominas salariales
Impuestos sobre las rentas del trabajo.
Cotizaciones o cuotas obligatorias de la SS.
Impuestos sobre la renta y los beneficios.
Impuestos directos e indirectos
Criterio de traslacion.
Impuestos indirectos
pueden ser trasladados a otras personas.
Impuestos directos
Aquellos para los que existe coincidencia entre las personas que los pagan y las que los soportan finalmente.
Criterio relativo a la forma en que el objeto gravado opr el impuesto expresa o manifiesta la capacidad de pago
Magnitud economica tal como la renta obtenida o la posesion de riqueza que someteria asi directamente a imposicon o bien de forma aproximada adoptando como base de imposicion el gasto de consumo o la transmision de la riqueza realizados por los sujetos.
Criterio administrativo o recaudatorio
Impuesto indirecto
El sujeto pasivo es una persona interpuesta y que no requiere el conocimiento por parte de la H de los datos nominativos de los contribuyentes.
Impuestos directo
relacion directa entre el contribuyente y la AP en cuanto a su recaudacion.
Criterio del tipo impositivo
Segun el tipo de gravamen.
Impuestos ad avalorem
Impuestos progresivos, proporcionales y regresivos dependiendo si el gravamen aumenta, constante o disminuye a medida que aumenta la base.
Impuestos especificos
Criterio de la base imponibles
Impuesto sobre el consumo
Renta gastada
Impuestos selectivos sobre el consumo
En España impuestos especiales como son el alcohol, tabaco e hidrocarburos.
Impuestos generales sobre el consumo.
Impuesto sobre gasto personal
Grava el consumo teniendo en cuenta las circunstancias personales de los sujetos pasivos, estimada por la diferencia entre la renta obtenida y el ahorro realizado el periodo.
Impuestos sobre la riqueza
Renta acumulada
Gravamenes sobre la transmision de dicha riqueza
Gravamenes sobre la mera propiedad de la riqueza
Impuestos sobre la renta
Rentas generadas por el trabajo y el capital y las variaciones patrimoniales
Criterio del sujeto pasivo
Impuestos reales
Recaen sobre objetos o actividades sin tener en cuenta las circunstancias personales de los sujetos pasivos. Ejemplo el IVA.
Impuestos personales
Consideran la capacidad de pago personal del contribuyente teniendo en cuenta sus circunstancias personales y especificas. Ejemplo IRPF, IS y ISD.
1.2.1 Glosario de terminos impositivos
Fuente del impuesto
Origen de los fondos necesarios para el pago del impuesto.
Devengo de la deuda tributaria
DMomento en que se produce a exigibilidad de la prestacion economica en que consiste el impuest.
Devengo del impuesto
Momento en que nace la obligacion impositiva Se atribuye al ultimo dia del periodo impositivo.
Periodo impositivo
Plazos de tiempo en que la ley fracciona los hechos imponibles de duracion indefinida.
Liquidacion impositiva
Conjunto de operaciones ques preciso practicar para la determinacion de la deuda impositiva
Recargos
Adiciones a la cuota por diferentes motivos legalmente establecidos
Deuda tributaria
Resultado de aumentar la cuota difeencia con intereses de demora, recargos y sansiones.
Cuota impositiva diferenial
Cantidad resultante de restar de la cuota liquida las retenciones y los ingresos a cuenta. Si los pagoas a cuenta superan a la cuota liquida del impuesto, la cuota diferencial resultara negativa y la administracion tributaria procedera a su devolucion.
Cuota impositiva liquida
Resultado de aplicar a la cuota integra las reducciones establecidas. Representa la carga impositiva efectiva soportada por el contribuyente.
Cuota impositiva integra
Suma monetaria que representa el impuesto. Puede ser una cantidad fija o el resultado de aplicar el tipo impositivo a la base liquidable.
Tipo marginal
Tipo aplicable al ultimo tramo de la base liquidable. Se define como el tipo correspondiente a la ultima unidad monetaria de renta obtenida. En terminos analiticos, la derivada de la recaudacion respecto a la base liquidable. Coincide con el tipo medio en los impuestos cuyo tipo de gravamen equivale a un porcentaje fijo o constante de la base liquidable pero no en los impuestos de caracter personal.
Tipo medio efectivo
Tipo impositivo que realmente soporta el sujeto pasivo, equivale al porcentaje que representa el pago del impuesto.
Tipo medio
Cociente de la cuota impositiva integra y la base liquble, informa sobre la cantidad que representa la cuota integra respecto a la base liquidable.
Tipo impositivo
Cuantia o proporcion que se aplica a la base liquidable para obtener la cuota integrada. Si el tipo de gravamen es una cantidad fija por unidad fisica de base liquidable estaremos ante lo que se conoce como impuesto unitario, si se trata de un porcentaje de la base liquidable el impuesto sera ad valorem. En ad valorem el porcentaje puede ser fijo osea proporcional o bien variable en funcion de la cuantia de la base se le denomina tarifa. Si el porcentaje aumenta al hacerlo la base, elimpuesto sera progresivo y si disminuye sera regresivo.
Desgravacion
Minoracion de la cuota en la parte correspondiente a determinados elementos de la base imponible, inicialmente gravados. Puede ser al tipo medio, al tipo marginal o a un tipo fijo.
Bonificacion
Reduccion de la base imponibleo de la cuota establecida en proporciona la base o la cuota
Deduccion
Reduccion de la base imponibleo de la cuota en una cantidad fija
Base liquidable
Resultado de aplicar a la base imponible las reducciones establecidas.
Base imponible
Concrecion del hecho impnible a efectos de estimacion de la obligacion impositiva. Se realiza en terminos monetarios, en algunos casos puede expresarse en unidades fisicas. Su determinacion puede llevarse a efecto mediante 2 metodos distintos.
Objetivo o indiciario
Se basa en indices para determinar la base imponible.Ejemploregimen de estimacion por modulos de los rendimientos de una actividad empresarial en el IRPF
El directo
Se realiza sobre la base de los datos y documentos contables registrados por el propio ontribuyente
Hecho imponible
Presupuesto de naturaleza juridica o economica fijado por la ley para configurar cada impuesto y cuya realizacion origina el nacimiento de la obligacion impositiva. Que acto o circunstancia determina la obligacion de un contribuyente a pagarlo o no pagarlo. No tiene por que tener necesariamente naturaleza economica, sino que puede ser un hecho juridico.
Existen algunas actividades que por su naturaleza no se integran en el hecho imponible, NO SE HALLAN SUJETOS AL IMPUESTO.
Exención
Es la eliminacion de la obligacion impositiva de un hecho sujeto. La actividad exenta se integra, en el hechoimponible aunque por alguna razon politica, social o de cualquier otra naturaleza el estado libera de la obligación tributaria a la persona que la realiza. Pueden ser objetivas objetivas o subjetivas.
Subjetiva
Funcion del sujeto que realiza esa actividad.
Objetivas
Se conceden en funcion del tipo de actividad realizada y se fijan en un determinada fraccion de la renta.
Sujeción
Supuesto no contenidos en la delimitacion del hecho imponible.
Objeto imponible
Manifestacion de la capacidad de pago que el impuesto presetende gravar. Su existencia radica en la idea de gravar la capacidad economica o capacidad de pago de los sujetos. Ejemplo la renta en el caso del impuesto sohbre la renta de las personas fisicas.
Sujeto pasivo
Persona natural o juridica obligada por ley al cumplimiento de la prestacion impositiva. Sujeto obligado al menos inicialmente al pago del impuesto.
Sujeto pasivo a titulo de contribuyente y la figura del sustituto de contribuyente
Sustituto del contribuyente
Asume las obligaciones del sujeto pasivo en determinados casos legalmente establecidos.
Contribuyete
Persona natural o juridica a quien la ley impone la carga tributaria por ser el titular de la capacidad de pago que se pretende gravar.
Sujeto pasivo eonomico
Persona que soportaria realmente la carga economica del impuesto.
Sujeto pasivo juridico
Persona obligada por ley a realizar la prestacion impositiva.
Sujeto activo
Ente publico con capacidad legal para establecer un impuesto. Dicho sujeto de ser encarnado siempre npor una autoridad con capacidad coactiva, por un ente publico.
Neumark: se articuala en torno a distintas fuentes de ingresos publicos, contempladas desde el punto de vista de una determinada administracion publica, los ingresos vienen de 2 grandes fuentes. Las transferencias pueden adoptar las modalidades de transferencias corrientes o de capital segun su destino sea la financiacion de gastos de consumo o inversion del gobierno receptor o pueden estar condicionadas o no a la cobertura de un determinado gasto.
La economia privada: por una triple via.
Revalorizacion de activos: aumento de valor de los ingresos y perdida de valor de las deudas del SP como consecuencia de una posible politica inflacionaria por dicho agente publico.
Soberania: a los que A. Smith denomina ingresos derivados.
Ingresos generados merced a la instrumentacion de la politica monetaria: beneficios derivados del derecho estatal en lo referente a la acuñacion de monedas y creacion de papael moneda.
Deuda publica forzosa: practica no habitual, en situaciones criticas la HP emite a veces deuda publica que obliga a adquirir a las entidades financieras por imperativo legal. En ciertas ocasionesutilizadas como forma de pago de parte de los haberes de los funcionarios.
Contraprestación:Ingresos que se obtienen en virtud del principio de contraprestacion , en lo fundamental tiene un triple origen.
Las variaciones patrimoniales: Ingresos procedentes de cambios en el patrimonio publico por la venta de activos patrimoniales. Ingresos en efectivo obtenidos mediante operacioens de endeudamiento publico.
Las rentas patrimoniales.
Ventas de bienes y servicios.
La economia publica: se desglosa en:
Las economias publicas extranjeras: concepto de transferencias de ingresos recibidas desde el exterior.
La propia economia publica: a traves de las empresas publicas o por medio de transferencias entre corporaciones o instituciones de una mismaeconomia publica.
Seligman , el grado de voluntariedad de los particulares al hacer efectivo el pago o ingreso publicos. Varias clases y subclases.
Ingresos coactivos: Derivados de la clasificacion de A. Smith y se subdividen en las sig modalidades
Ingresos derivados del poder fiscal del estado: conocidos como tributos; triple tipologia.
Impuestos: trasferencia coactiva negativa establecida mediante una ley y no correspondida con ningun tipo de contraprestacion individual.
Contribuciones especiales: Corporaciones locales se fundamenta en el beneficio especial que perciben algunos miembros de la comunidad como consecuencia de la realizacion de una inversion publica ejemplo alumbrado publico. forma de un aumento de valor de sus propiedades. Beneficios de cualquier obra o mejora publica pueden propagarse a todos los miembros de una comunidad. No tiene por que cubrir el coste total de la obra o mejora. Ante la imposibilidad real de saber en que medida la obra beneficia mas a unos que a otros el estado reparte de forma desigual el pago de su coste exigiendo mayores desembolsos por este tributo a los propietarios de inmubles en el area.
Criticas: existen obras o mejoras que benefician a propietarios hay otras que perjudican a algunos otros por lo cual deberian instituirse contribuciones especiales con caracter negativo, esta variante de transferencia jamas ha existido.
Tasas: ingreso coactivo que guarda cierta semejanza con lo precios publicos. Nace como un ingreso de HP para compensar el coste de un servicio publico prestado a un particular y ddel que este obtiene un beneficio individual y divisible. El fundamento de su coactividad radica en que en muchas ocaciones financian servicios especificos de solicitud obligatoria para los ciudadanos y en que el precio de ese servicio publico no se forja libremente en el mercado sino unilateralmente por el SP. Ejemplo pasaporte o DNI.
Ingresos derivados del poder penal del estado: sanciones pecunarias(multas) por incumplimiento de las normas legales.
Ingresos coactivos derivados del dominio eminente: expropiaciones publicas de propiedades privadas a valor inferior al mercado, dominio preferente del estado.
Ingresos contractuales: Parte integrante de un sistema de precios y son ingresos a cambio de los cuales se percibe una contraprestación. Ingresos que financian servicios o actividades de solicitud voluntaria por los aprticulares y que presentan un beneficios individual y divisible.
La escuela taliana distingue 4 diferentes claes de precios.
Precio politico: precio inferior al coste medio de produccion por lo que origina perdidas, incentiva el consumo de determinados bienes o servicos por razones politicas. Ejemplo boletos de tren.
Precio publico: debe de cubrir el coste medio de produccipon, carece de fines lucrativos. punto de interseccion de las curvas de demanda y costes medios.
Precio cuasi privado: la oferta del bien realizada por el SP no se rige por criterios estrictos de mercado, sino por una miscelanea de consideraciones economicas y consideraciones de interes social. En la fijacion de esta clase de precios el estado no se guia tanto por el criterio de maximizacion de beneficos. Un precio con apariencia privada pero en cuya determion se conjugan consideraciones o elementos de beneficio social. Ejemplo madera procedente de los bosque por el explotados.
Precio privado: Fjado por el SP y cobra con arreglo a los mismos criterios que adoptaria un particular. Precio corespondiente al punto de interseccion de las curvas de demanda y coste marginal de producción. Ver grafica pag. 6
Ingresos gratuitos: sumas o cantidades cedidas o canalizadas voluntariamente por los particulares hacia el estado.
A. Smith define dos clases de ingresos
Ingresos deribados: basados en el principio de soberania fiscal, el sector publico ha de hacer uso de su poder o capacidad de coacción.
Ingresos originarios: ingresos que obtendria el estado de la misma forma que lo haria un particular.
