NIA 701
NIA 706
NIA 701
COMUNICACIÓN DE LAS CUESTIONES CLAVE DE LA
AUDITORÍA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Alcance
Comunicar las cuestiones clave de la auditoría en el
informe de auditoría
Mejorar el valor comunicativo del informe de auditoría al proporcionar una mayor transparencia
Proporciona información adicional a los usuarios
Una base para involucrarse más con la dirección y con los responsables del gobierno
La comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría
No sustituye la información que debe revelar la dirección en los estados financieros
No exime al auditor de expresar una opinión modificada cuando lo requieran
No exime de informar de conformidad con la NIA 570
No constituye una opinión separada sobre cuestiones particulares
Esta NIA se aplica a las auditorías de conjuntos completos de estados financieros
Objetivos
Determinar las cuestiones clave de la auditoría
Comunicar dichas cuestiones describiéndolas en el informe de auditoría
Definición
Cuestiones clave de la auditoría
Han sido de la mayor significatividad en la auditoría
Se seleccionan entre las cuestiones comunicadas a los responsables del gobierno
Determinación de las cuestiones clave de la auditoría
Aquellas que hayan requerido atención significativa del auditor al realizar la auditoría
Las áreas de mayor riesgo valorado de incorrección material
Los riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315
Los juicios significativos del auditor en relación con las áreas de los estados financieros
El efecto en la auditoría de hechos o transacciones significativos
Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría
Describirá cada cuestión clave de la auditoría, utilizando un subtítulo adecuado en una sección separada del informe
Titulada "Cuestiones clave de la auditoría"
La redacción de la introducción de esta sección del informe de auditoría declarará que
Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que, según el juicio profesional del auditor
Dichas cuestiones han sido tratadas en el contexto de la auditoría de los estados financieros en su conjunto
Las cuestiones clave de la auditoría no suplen la expresión de una opinión modificada
El auditor no comunicará una cuestión en la sección “Cuestiones clave de la auditoría”
Se requeriría que expresara una opinión modificada de conformidad con la NIA 705
Descripción individualizada de las cuestiones clave de la auditoría
Referencia a la correspondiente información a revelar en los estados financieros y tratará
El motivo por el cual la cuestión se consideró de la mayor significatividad en la auditoría
El modo en que se ha tratado la cuestión en la auditoría
Circunstancias en las que una cuestión considerada cuestión clave de la auditoría no se comunica en el informe de auditoría
Las disposiciones legales o reglamentarias prohíban revelar públicamente la cuestión
En circunstancias poco frecuentes, el auditor determine que la cuestión no se debería comunicar
Relación entre las descripciones de las cuestiones clave de la auditoría y otros elementos que se deben incluir en el informe de auditoría
Son por su propia naturaleza, cuestiones clave de la
auditoría
Una cuestión que da lugar a una opinión modificada de conformidad con la NIA 705
Una incertidumbre material relacionada con hechos o
condiciones que pueden generar dudas significativas
Tales circunstancias, estas cuestiones no se describirán en la sección “Cuestiones clave de la auditoría”
En cambio, el auditor
Informará sobre esta cuestión o cuestiones de conformidad con las NIA
Incluirá en la sección “Cuestiones clave de la auditoría" una referencia a la sección o secciones “Fundamento de la opinión con salvedades”
Estructura y contenido de la sección “Cuestiones clave de la auditoría” en otras circunstancias
Si el auditor determina, que no hay cuestiones clave de la auditoría
Icluirá una afirmación una sección separada del informe de auditoría titulada "Cuestiones clave de la auditoría"
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
Aquellas cuestiones que el auditor ha determinado que son cuestiones clave
El hecho que el auditor ha determinado que no hay
cuestiones clave
Documentación
Las cuestiones que han requerido una atención significativa del auditor
El fundamento del auditor para determinar si cada una de dichas cuestiones es o no una cuestión clave
El fundamento del auditor para determinar que no existen cuestiones clave
NIA 706
PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Alcance
Trata cuando el auditor lo considere necesario para llamar la atención en cuando la información
Sean fundamentales para que los usuarios comprendan los estados financieros
Sean relevantes para que comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría
Esta NIA trata la relación entre las cuestiones clave de la auditoría y cualquier comunicación
Se requiere que el auditor incluya párrafos de énfasis o párrafos sobre otras cuestiones
Objetivo
Llamar la atención cuando sea fundamental para que los usuarios comprendan los EEFF
Para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría
Definiciones
Párrafo de énfasis
Se refiere a una cuestión presentada o revelada de forma adecuada en
Es de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los EEFF
Párrafo sobre otras cuestiones
Se refiere a una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los EEFF
Es relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría
Párrafos de énfasis en el informe de auditoría
Llamar la atención de los usuarios sobre una
cuestión presentada o revelada en los EEFF
Resulta fundamental para que los usuarios comprendan los EEFF siempre que:
No se requeriría que el auditor expresase una opinión modificada de conformidad con la NIA 705
Cuando es aplicable la NIA 701, no se haya determinado que la cuestión es una cuestión clave que deba comunicarse en el informe
Cuando el auditor incluya un párrafo de énfasis en el informe de auditoría
En una sección separada del informe de auditoría con un título adecuado que incluya el término "énfasis";
incluirá en el párrafo una clara referencia a la cuestión que se resalta y a la ubicación en los EEFF
El párrafo se referirá solo a la información que se presenta o se revela en los EEFF
indicará que el auditor no expresa una opinión modificada en relación con la cuestión que se resalta
Párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría
Se considera necesario comunicar una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los EEFF
Sea relevante para que los usuarios comprendan los EEFF siempre que:
No esté prohibido por una disposición legal o reglamentaria
Cuando es aplicable la NIA 701, no se haya determinado que la cuestión es una cuestión clave que deba comunicarse en el informe
Lo hará en una sección separada con el título "Otras cuestiones" u otro título adecuado
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
Esta previsión y la redacción será objeto de comunicación con los responsables del gobierno
NIA 600 CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES)
Alcance
Trata de las consideraciones particulares aplicables a las auditorías del grupo
Cuando se involucre a otros auditores en la auditoría de unos estados financieros que no sean los del grupo
El auditor de un componente puede estar obligado por las disposiciones legales o reglamentarias
Se requiere que el socio del grupo se satisfaga de que aquellos que realicen el encargo de auditoría del grupo
Esta NIA facilita al socio del encargo del grupo el cumplimiento con los requerimientos de la NIA 220
Objetivos
Determinar si es adecuado actuar como auditor de los estados financieros del grupo
Si actúa como auditor de los estados financieros del grupo
Comunicación clara con los auditores de los componentes sobre el alcance y el momento de su trabajo, así como sobre sus hallazgos
Obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada de los componentes y el proceso de consolidación
Definiciones
Componente
Auditor del componente
Dirección del componente
Importancia relativa del componente
Grupo
Auditoría del grupo
Opinión de auditoría del grupo
Socio del encargo del grupo
Equipo del encargo del grupo
Estados financieros del grupo
Dirección del grupo
Controles del grup
Componente significativo
Marco de información financiera aplicable
Reconocimiento, la medición, la presentación y la revelación de la información financiera
Agregación en unos EEFF combinados de la información financiera de componentes que no tienen una dominante
Términos del encargo
De conformidad con la NIA 210
Estrategia global de auditoría y plan de auditoría
El equipo la establecerá para el grupo de conformidad con la NIA 300
El socio del grupo revisará la estrategia global de auditoría del grupo y el plan de auditoría del grupo
Conocimiento del grupo, de sus componentes y de sus entornos
El equipo del encargo del grupo deberá
Mejorar su conocimiento del grupo, de sus componentes, y de sus entornos, así como de los controles del grupo
Obtener conocimiento del proceso de consolidación, incluidas las instrucciones emitidas por la dirección
El equipo del encargo del grupo obtendrá conocimiento suficiente para
Confirmar o modificar la identificación inicialmente realizada de los componentes que probablemente sean significativos
Valorar los riesgos de incorrección en los estados financieros del grupo, debida a fraude o error
Conocimiento del auditor de un componente
El equipo del encargo del grupo obtendrá conocimiento sobre las siguientes cuestiones
Conoce y cumplirá los requerimientos de ética que sean aplicables para la auditoría del grupo
Competencia profesional del auditor del componente
El equipo del encargo del grupo podrá participar en el trabajo del auditor del componente en la medida necesaria
Si el auditor del componente desarrolla su actividad en un entorno regulador
Importancia relativa
El equipo del encargo del grupo determinará lo siguiente
La importancia relativa para los estados financieros del grupo en su conjunto
El nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos de transacciones
La importancia relativa de aquellos componentes en relación con los cuales vayan a realizar una auditoría
El umbral por encima del cual las incorrecciones no pueden considerarse claramente insignificantes
El equipo del encargo del grupo evaluará la adecuación de la importancia relativa
Si usan una auditoria requerida por disposiciones legales el equipo del encargo del grupo determinará si:
La importancia relativa para los estados financieros del componente en su conjunto
La importancia relativa para la ejecución del trabajo a nivel del componente
Respuestas a los riesgos valorados
El auditor debe diseñar e implementar respuestas adecuadas frente a los riesgos valorados de incorrección material
El equipo del encargo del grupo realizará pruebas, o solicitará al auditor del componente que realice pruebas, sobre la eficacia operativa
Determinación del tipo de trabajo a realizar sobre la información financiera de los componentes
Componentes significativos
Si es individual y sea significativo para el grupo realizará una auditoría de dicho componente
Si es significativo porque es probable que incorpore riesgos significativos realizará las actuaciones siguientes
Una auditoría de la información financiera del componente
Una auditoría de uno o más saldos contables, tipos de transacciones
Procedimientos de auditoría específicos en relación con los probables riesgos significativos
Componentes no significativos
Aplicará procedimientos analíticos a nivel de grupo
Si no se obtiene evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar la opinión o a partir de
El trabajo realizado sobre la información financiera de los componentes significativos
El trabajo realizado sobre los controles del grupo y sobre el proceso de consolidación
Los procedimientos analíticos aplicados a nivel de grupo
Participación en el trabajo realizado por los auditores de los componentes
Componentes significativos - Valoración del riesgo
Dicha participación incluirá las siguientes actuaciones
Discusión con el auditor del componente o con la dirección del componente sobre aquellas actividades empresariales
Discusión con el auditor del componente sobre la probabilidad de que en la información financiera de dicho componente
Revisión de la documentación del auditor del componente relativa a los riesgos significativos
Riesgos significativos de incorrección material identificados en los estados financieros del grupo. Procedimientos de auditoría posteriores a realizar
El equipo del encargo del grupo evaluará la adecuación de los procedimientos de auditoría posteriores
El equipo del encargo del grupo determinará si es necesaria su participación en dichos procedimientos
Proceso de consolidación
El equipo del encargo del grupo obtendrá conocimiento de los controles del grupo y del proceso de consolidación
El auditor del componente a solicitud del equipo del encargo del grupo, realizará pruebas sobre la eficacia operativa
Diseñará y aplicará procedimientos de auditoría posteriores en relación con el proceso de consolidación
Evaluará la adecuación, integridad y exactitud de los ajustes y de las reclasificaciones de consolidación
Evaluará si la información financiera de dicho componente ha sido ajustada adecuadamente a efectos de la preparación y presentación
Determinará si la información financiera identificada en la comunicación del auditor de un componente
Una fecha de cierre distinta de la fecha de cierre del grupo, el equipo del encargo del grupo evaluará si dichos estados financieros han sido adecuadamente ajustados
Hechos posteriores al cierre
Aplicarán procedimientos diseñados para la identificación de hechos ocurridos entre las fechas de la información financiera de los componentes
Que puedan hacer necesario ajustar los estados financieros del grupo o revelar información al respecto en estos
Solicitará a los auditores que notifiquen al equipo del encargo del grupo si tienen conocimiento de
Comunicación con el auditor de un componente
El equipo del encargo del grupo comunicará, en el momento oportuno, sus requerimientos al auditor de un componente
También incluirá lo siguiente
Una solicitud de que el auditor del componente, conociendo el contexto en el cual el equipo del encargo del grupo
Los requerimientos de ética aplicables a la auditoría del grupo y, en especial, los requerimientos de independencia
La importancia relativa del componente y, si procede, el nivel o niveles de importancia relativa
Los riesgos significativos de incorrección material, debida a fraude o error, identificados
Una lista de partes vinculadas preparada por la dirección del grupo, y cualquier otra parte vinculada
El equipo del encargo del grupo solicitará al auditor del componente que le comunique las cuestiones relevantes
Esta comunicación incluirá lo siguiente
Una mención de si el auditor del componente ha cumplido con los requerimientos de ética aplicables
Una mención de si el auditor del componente ha cumplido con los requerimientos del equipo del encargo del grupo
La identificación de la información financiera del componente sobre la que el auditor del componente está informando
La información sobre posibles incumplimientos de las disposiciones legales o reglamentarias
Una lista de las incorrecciones no corregidas en la información financiera del componente
Los indicadores de una posible existencia de sesgo de la dirección
Una descripción de cualquier deficiencia significativa que haya sido identificada en el control interno del componente
Evaluación de la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría obtenida
Evaluación de la comunicación del auditor de un componente y de la adecuación de su trabajo
Discutirá las cuestiones significativas que surjan de dicha evaluación con el auditor del componente y, según corresponda, con la dirección
determinará si es necesario revisar otras partes relevantes de la documentación de auditoría del auditor del componente
Suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría
El auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente
El equipo del encargo del grupo evaluará si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada de los procedimientos
El socio del encargo del grupo evaluará el efecto sobre la opinión de auditoría del grupo de cualquier incorrección no corregida
Comunicación con la dirección y los responsables del gobierno del grupo
Comunicación con la dirección del grupo
El equipo del encargo del grupo determinará las deficiencias identificadas en el control interno
Para ello, el equipo del encargo del grupo considerará
Las deficiencias en los controles internos del grupo que dicho equipo haya identificado
Las deficiencias en el control interno que dicho equipo haya identificado en los componentes
Las deficiencias en el control interno sobre las que los auditores de un componente hayan llamado la atención
En el caso de que el equipo del encargo del grupo haya detectado la existencia de fraude
El equipo del encargo del grupo lo comunicará, en el momento oportuno
Al nivel apropiado de la dirección del grupo, para informar a aquellos que tengan la responsabilidad principal
Comunicación con los responsables del gobierno del grupo
Una descripción general del tipo de trabajo a realizar sobre la información financiera de los componente
Una descripción general de la naturaleza de la participación planificada del equipo del encargo del grupo
Los casos en que de la evaluación del trabajo del auditor de un componente realizada por el equipo del encargo
Cualquier limitación en la auditoría del grupo
La existencia o los indicios de fraude que involucren a la dirección del grupo
hechos posteriores
Documentación
Un análisis de los componentes, con indicación de aquéllos que sean significativos, y el tipo de trabajo realizado
La naturaleza, el momento de realización y la extensión de la participación del equipo del encargo del grupo
Las comunicaciones escritas entre el equipo del encargo del grupo y los auditores de los componentes
NIA 610 UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS
Alcance
Responsabilidad que tiene el auditor externo cuando utiliza el trabajo de los auditores internos
Utilización del trabajo de la función de auditoría interna para la obtención de evidencia de auditoría
Utilización de la ayuda directa de los auditores internos bajo la dirección, supervisión y revisión del auditor externo
No es aplicable si la entidad no dispone de una función de auditoría interna
Los requerimientos de esta NIA relativos a la utilización del trabajo de dicha función no son aplicables si
Las responsabilidades y actividades de dicha función no son relevantes para la auditoría
La base del conocimiento preliminar de la función obtenido por el auditor
Ayuda directa no son aplicables si el auditor externo no tiene previsto utilizar la ayuda directa de los auditores internos
Relación entre la NIA 315 y la NIA 610
Auditoría interna como parte de sus estructuras de control interno y de gobierno
Varían ampliamente y dependen de la dimensión y de la estructura de la entidad
La NIA 315 trata de la forma en que el conocimiento y la experiencia de la función de auditoría interna
La NIA 315 el modo en el que una comunicación eficaz entre los auditores internos y externos
Es posible que el auditor externo pueda utilizar el trabajo de la función de auditoría interna de un modo constructivo
Trata las responsabilidades del auditor externo cuando tiene previsto utilizar la ayuda directa de los auditores internos
La responsabilidad del auditor externo respecto de la auditoría
El auditor externo es el único responsable de la opinión de auditoría expresada
Condiciones necesarias para que el auditor externo pueda utilizar el trabajo de los auditores internos
También define el trabajo necesario para obtener evidencia de que son adecuados para los fines de la auditoría
Objetivos
Determinar si se puede utilizar el trabajo de la función de auditoría interna o la ayuda directa de los auditores
Determinar si dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditoría
En caso de utilizar la ayuda directa de los auditores internos, supervisar y revisar su trabajo
Definiciones
Función de auditoría interna
Ayuda directa
Determinar si se puede utilizar el trabajo de la función de auditoría interna, las áreas en las que se puede emplear y la extensión de dicha utilización
Evaluación de la función de auditoría interna
Grado en que el estatus en la organización, así como las políticas y procedimientos relevantes
Grado de competencia de la función de auditoría interna
Función de auditoría interna aplica un enfoque sistemático y disciplinado
No utilizará el trabajo de la función de auditoría interna
La organización y las políticas y procedimientos relevantes no sustentan adecuadamente la objetividad
La función carece de suficiente competencia
Función no aplica un enfoque sistemático y disciplinado, incluyendo un control de calidad
Determinar la naturaleza y extensión del trabajo de la función de auditoría interna que se puede utilizar
El auditor externo considerará la naturaleza y el alcance del trabajo que ha sido realizado o que se prevé realizar
El auditor externo realizará todos los juicios significativos del encargo de auditoría
Planificará una menor utilización del trabajo de la función y la realización directa de una mayor parte del trabajo
Planificación y aplicación de los procedimientos de auditoría relevantes
Evaluación de la evidencia obtenida
Cuanto mayor sea el riesgo valorado de incorrección material en las afirmaciones
Cuanto menor sea el grado en que el estatus en la organización y las políticas y procedimientos
Cuanto menor sea el grado de competencia de la función de auditoría interna
Teniendo en cuenta que es el único responsable de la opinión de auditoría expresada
Informará sobre el modo en que ha planificado utilizar el trabajo de la función de auditoría interna
Utilización del trabajo de la función de auditoría interna
incluida la evaluación de si
El trabajo de la función de auditoría interna se ha planificado, realizado, supervisado
las conclusiones alcanzadas son adecuadas a las circunstancias y los informes preparados por la función de auditoría interna
La naturaleza y la extensión de los procedimientos de auditoría del auditor externo
El grado de juicio aplicado
El riesgo valorado de incorrección material
El grado en que el estatus de la función de auditoría interna en la organización y las políticas
El grado de competencia de la función8
Determinar si se puede utilizar la ayuda directa de los auditores internos, las áreas en las que se puede emplear y la extensión de dicha utilización
Determinar si se puede utilizar la ayuda directa de los auditores internos para los fines de la auditoría
Tenga prohibida por disposiciones legales o reglamentarias la obtención de la ayuda directa de los auditores internos
Evaluará la existencia y significatividad de las amenazas a la objetividad y el grado de competencia de los auditores
El auditor externo no utilizará la ayuda directa de un auditor interno si
Existen amenazas significativas a la objetividad del auditor interno
El auditor interno carece de la competencia necesaria para realizar el trabajo propuesto
Determinar la naturaleza y extensión del trabajo que se puede asignar a los auditores internos que prestan la ayuda directa
Al determinar la naturaleza y extensión el auditor externo tendrá en cuenta
El grado de juicio
El riesgo valorado de incorrección material
La evaluación por el auditor externo de la existencia y significatividad de amenazas a la objetividad
El auditor externo no utilizará la ayuda directa de los auditores internos
Estén relacionados con decisiones que el auditor externo ha de tomar de conformidad con esta NIA
Impliquen la realización de juicios significativos en la auditoría
Estén relacionados con riesgos valorados de incorrección material más elevados
Estén relacionados con un trabajo en el que hayan participado los auditores internos y que haya sido, o vaya a ser
Utilización de la ayuda directa de los auditores internos
Previamente a la utilización de la ayuda directa de los auditores internos
Obtendrá un acuerdo escrito de un representante autorizado de la entidad relativo a que se permitirá a los auditores internos
El auditor externo dirigirá, supervisará y revisará el trabajo realizado por los auditores internos
La naturaleza, momento de realización y extensión de la dirección, supervisión y revisión
Los procedimientos de revisión incluirán la comprobación por el auditor externo de la evidencia de auditoría
La dirección, supervisión y revisión por el auditor externo del trabajo realizado por los auditores internos
Documentación
Si el auditor externo utiliza el trabajo de la función de auditoría interna
El estatus de la función en la organización y las políticas y procedimientos relevantes
El grado de competencia de la función
Si la función de auditoría interna aplica un enfoque sistemático y disciplinado
La naturaleza y extensión del trabajo utilizado y el fundamento de esa decisión
Los procedimientos de auditoría aplicados por el auditor externo para evaluar
Si el auditor externo utiliza la ayuda directa de los auditores internos
Evaluación de la existencia y significatividad de amenazas a la objetividad de los auditores internos
Fundamento de la decisión relativa a la naturaleza y extensión del trabajo realizado
Identificación de las personas que revisaron el trabajo realizado y la fecha y extensión de dicha revisión
Acuerdos escritos obtenidos de un representante autorizado de la entidad y de los auditores internos
Papeles de trabajo preparados por los auditores internos que prestaron la ayuda directa en e encargo de auditoría