Módulo III

Alcance

Responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinión sobre los
estados financieros

Formación de una opinión sobre los estados financieros basada en una evaluación de las conclusiones extraídas de la
evidencia de auditoría obtenida

La expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe escrito

Estados financieros con fines generales

Estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines generales.

Marco de información con fines generales

Diseñado para satisfacer las necesidades
comunes de información financiera de un amplio espectro de usuarios

Opinión no modificada (favorable)

Concluye que los estados financieros han
sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable

Formación de la opinión sobre los estados financieros

El auditor se formará una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con el marco de información financiera aplicable

Se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada

Las incorrecciones no corregidas son materiales,
individualmente o de forma agregada

Los estados financieros describen o hacen referencia adecuadamente al marco de información financiera
aplicable

Tipo de opinión

no modificada (favorable)

Cuando concluya que los estados financieros han sido preparados, en
todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable

opinión modificada

Los estados financieros en su conjunto no están libres de
incorrección material

No pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada

Informe de auditoría

Título

Destinatario

Opinión del auditor

Fundamento de la opinión

Empresa en funcionamiento

Cuestiones clave de la auditoría

Otra información

Responsabilidades de la dirección en relación con los estados financieros

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros

Ubicación de la descripción de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros

Otras responsabilidades de información

Nombre del socio del encargo

Firma del auditor

Dirección del auditor

Fecha del informe de auditoría

Información adicional presentada junto con los estados financieros

El auditor evaluará si, según su juicio profesional, la información adicional es, no obstante, parte integrante de los estados financieros debido a su naturaleza o a su modo de presentación

Alcance

Responsabilidad que tiene el auditor de comunicar las cuestiones clave
de la auditoría en el informe de auditoría

Determinar las cuestiones clave de la auditoría y, una vez que se ha formado una opinión sobre los
estados financieros

Comunicar dichas cuestiones describiéndolas en el informe de auditoría.

Cuestiones clave de la auditoría

Según el juicio profesional del auditor, han sido de la mayor significatividad en la auditoría de los estados financieros del periodo actual

Determinación de las cuestiones clave de la auditoría

Las áreas de mayor riesgo valorado de incorrección material

Los juicios significativos del auditor en relación con las áreas de los estados financieros que han requerido juicios
significativos de la dirección

El efecto en la auditoría de hechos o transacciones significativos que han tenido lugar durante el periodo

Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría

El auditor describirá cada cuestión clave de la auditoría, utilizando un subtítulo adecuado en una sección separada del informe de auditoría titulada "Cuestiones clave de la auditoría"

Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad

Aquellas cuestiones que el auditor ha determinado que son cuestiones clave de la auditoría

En función de los hechos y circunstancias de la entidad y de la auditoría

Documentación

Las cuestiones que han requerido una atención significativa del auditor

El fundamento del auditor para determinar que no existen cuestiones clave de la auditoría

El fundamento del auditor para determinar que una cuestión que es una cuestión clave de la auditoría no se comunique en el informe de auditoría

Alcance

Responsabilidad que tiene el auditor de emitir un informe adecuado en
función de las circunstancias cuando, al formarse una opinión de conformidad con la NIA 700

Tipos de opinión modificada

opinión con salvedades

opinión desfavorable (adversa)

denegación (abstención) de opinión

El auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los estados financieros en su conjunto no
están libres de incorrección material

El auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros en su
conjunto están libres de incorrección material

Generalizado

Efectos de estas en los estados financieros o los posibles efectos de las incorrecciones que, en su caso, no se hayan detectado debido a la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada

Opinión modificada

Opinión con salvedades, opinión desfavorable (adversa) o denegación (abstención) de opinión
sobre los estados financieros

Situaciones en las que se requiere una opinión modificada

los estados financieros en su conjunto no están
libres de incorrección material

No pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material

Determinación del tipo de opinión modificada

Opinión con salvedades

Habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de
forma agregada, son materiales, pero no generalizadas, para los estados financieros

El auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión, pero concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales, aunque no generalizados

Opinión desfavorable (adversa)

Habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y
adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales y generalizadas en los estados
financieros

Denegación (abstención) de opinión

No pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión y concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales y generalizados

En circunstancias extremadamente poco frecuentes que
supongan la existencia de múltiples incertidumbres, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido evidencia de auditoría
suficiente y adecuada en relación con cada una de las incertidumbres, no es posible formarse una opinión sobre los estados
financieros debido a la posible interacción de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los estados financieros

Estructura y contenido del informe de auditoría cuando se expresa una opinión modificada

Opinión del auditor

Opinión con salvedades

Opinión desfavorable (adversa)

Denegación (abstención) de opinión

Fundamento de la opinión

Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad

Cuando el auditor prevea tener que expresar una opinión modificada en el informe de auditoría, se comunicará con los responsables del gobierno de la entidad acerca de las circunstancias que le llevan a prever dicha opinión modificada y la redacción de la modificación

Llamar la atención de los usuarios sobre una cuestión o cuestiones presentadas o reveladas en los estados financieros

Llamar la atención de los usuarios sobre cualquier cuestión o cuestiones distintas de las presentadas o reveladas en los
estados financieros que sean relevantes para que los usuarios comprendan la auditoría

Llamar la atención de los usuarios, cuando
a su juicio sea necesario, por medio de una clara comunicación adicional en el informe de auditoría

Una cuestión que, aunque esté adecuadamente presentada o revelada en los estados financieros, sea de tal importancia
que resulte fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros

Cualquier otra cuestión que sea relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las
responsabilidades del auditor o el informe de auditoría

Párrafo de énfasis

Párrafo incluido en el informe de auditoría que se refiere a una cuestión presentada o revelada de
forma adecuada en los estados financieros

Párrafo sobre otras cuestiones

Párrafo incluido en el informe de auditoría que se refiere a una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los estados financieros y que, a juicio del auditor, es relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría

Párrafos de énfasis en el informe de auditoría

Como resultado de la cuestión no se requeriría que el auditor expresase una opinión modificada

Cuando es aplicable la NIA 701, no se haya determinado que la cuestión es una cuestión clave de la auditoría que se deba comunicar en el informe de auditoría

Párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría

No esté prohibido por una disposición legal o reglamentaria

Cuando es aplicable la NIA 701, no se haya determinado que la cuestión es una cuestión clave de la auditoría que se deba comunicar en el informe de auditoría

Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad

Si el auditor prevé incluir un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditoría, esta previsión y la redacción de dicho párrafo será objeto de comunicación con los responsables del gobierno de la entidad

Alcance

Responsabilidades que tiene el auditor en relación con la información
comparativa en una auditoría de estados financieros

Naturaleza de la información comparativa

En el caso de cifras correspondientes de periodos anteriores, la opinión del auditor sobre los estados financieros se refiere únicamente al periodo actual

En el caso de estados financieros comparativos, la opinión del auditor se refiere a cada periodo para el que se presentan estados financieros

Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si la información comparativa incluida en los estados financieros se presenta

Emitir un informe de conformidad con las responsabilidades del auditor

Información comparativa

Importes e información a revelar incluidos en los estados financieros y relativos a uno o más
periodos anteriores, de conformidad con el marco de información financiera aplicable

Cifras correspondientes de periodos anteriores

Información comparativa consistente en importes e información revelada del periodo anterior que se incluyen como parte integrante de los estados financieros del periodo actual

Estados financieros comparativos

Información comparativa consistente en importes e información a revelar del periodo anterior que se incluyen a efectos de comparación con los estados financieros del periodo actual

Procedimientos de auditoría

La información comparativa concuerda con los importes y otra información presentada en el periodo anterior o, cuando proceda, si ha sido reexpresada

Las políticas contables reflejadas en la información comparativa son congruentes con las aplicadas en el periodo actual o, en el caso de haberse producido cambios en las políticas contables, si dichos cambios han sido debidamente tenidos en cuenta y adecuadamente presentados y revelados

Informe de auditoría

Cifras correspondientes de periodos anteriores

Estados financieros del periodo anterior auditados por un auditor predecesor

Que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por el auditor predecesor

El tipo de opinión expresada por el auditor predecesor y, si se trató de una opinión modificada, las razones que motivaron
dicha opinión

La fecha de dicho informe

Estados financieros del periodo anterior no auditados

El auditor manifestará en un párrafo sobre otras cuestiones del informe de auditoría que las cifras correspondientes de periodos anteriores no han sido auditadas

Estados financieros comparativos

Estados financieros del periodo anterior auditados por un auditor predecesor

Que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor predecesor

El tipo de opinión expresada por el auditor predecesor y, si se trató de una opinión modificada, las razones que motivaron dicha opinión

La fecha de dicho informe

Estados financieros del periodo anterior no auditados

El auditor manifestará en un párrafo sobre otras cuestiones que los estados financieros comparativos no han sido auditados

Alcance

Trata de las responsabilidades que tiene el auditor con respecto a otra información

La opinión del auditor sobre los estados
financieros no cubre la otra información, y esta NIA no requiere que el auditor obtenga evidencia de auditoría más allá de la que se requiere para formarse una opinión sobre los estados financieros

Esta NIA requiere que el auditor lea y considere la otra información porque la existencia de una incongruencia material entre otra información y los estados financieros o el conocimiento obtenido por el auditor en la auditoría puede indicar que existe una incorrección material en los estados financieros o en la otra información

Esta NIA no se aplica a:

Anuncios preliminares de información financiera

Documentos de ofertas de valores, incluidos los folletos

Una vez que ha leído y considerado la otra información

Considerar si hay una incongruencia material entre la otra información y los estados financieros

Considerar si hay una incongruencia material entre la otra información y el conocimiento obtenido por el auditor en la
auditoría

Responder de manera adecuada cuando el auditor detecta que parece que existan dichas incongruencias materiales o cuando llegue a su conocimiento, de cualquier otro modo, que parece que la otra información contiene una incorrección material

Informar de conformidad con esta NIA

Informe anual

Documento o conjunto de documentos, preparado habitualmente con periodicidad anual por la dirección o
por los responsables del gobierno de la entidad de conformidad con disposiciones legales

Incorrección en la otra información

Existe una incorrección en la otra información cuando la otra información está incorrectamente expresada o induce a error

Otra información

Información financiera o no financiera (distinta de los estados financieros y del informe de auditoría correspondiente) incluida en el informe anual de una entidad

Obtención de la otra información

Determinará, mediante discusiones con la dirección, el documento o los documentos que comprende el informe anual y el modo y momento en que la entidad prevé publicarlos

Dispondrá lo necesario con la dirección para obtener oportunamente y, si fuera posible, antes de la fecha del informe de auditoría, la versión final del documento o documentos que comprende el informe anual

Solicitará a la dirección manifestaciones escritas de que se le proporcionará la versión final del documento o documentos cuando esté disponible y antes de ser publicada por la entidad

Lectura y consideración de la otra información

Considerará si hay una incongruencia material entre la otra información y los estados financieros

Considerará si hay una incongruencia material entre la otra información y el conocimiento obtenido por el auditor en la auditoría

Respuesta cuando parece que existe una incongruencia material o una incorrección material en otra información

Existe una incorrección material en la otra información

Existe una incorrección material en los estados financieros

El auditor debe actualizar su conocimiento de la entidad y de su entorno

Respuesta cuando el auditor concluye que existe una incorrección material en la otra información

Acepta hacerlo, el auditor determinará que la corrección se ha realizado

Rehúsa hacerlo, el auditor se comunicará con los responsables del gobierno de la entidad acerca de la cuestión y solicitará que se realice la corrección

Respuesta cuando existe una incorrección material en los estados financieros o cuando el auditor debe actualizar su conocimiento de la entidad y de su entorno

El auditor responderá de manera adecuada de conformidad con las otras NIA

Informe

El informe de auditoría incluirá una sección titulada “Otra información"

Documentación

La documentación de los procedimientos aplicados de conformidad con esta NIA

la versión final de la otra información sobre la que el auditor realizó el trabajo que requiere esta NIA

Alcance

Trata de las consideraciones especiales para la aplicación de dichas NIA a una auditoría de estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos

Redactada en el contexto de un conjunto completo de estados financieros preparados de conformidad con
un marco de información con fines específicos

Esta NIA no invalida los requerimientos de las demás NIA, ni pretende tratar todas las consideraciones especiales que puedan ser aplicables en las circunstancias del encargo

La aceptación del encargo

La planificación y la ejecución de dicho encargo

La formación de una opinión y el informe sobre los estados financieros

Estados financieros con fines específicos

Estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos

Marco de información con fines específicos

Un marco de información financiera diseñado para satisfacer las necesidades de información financiera de usuarios específicos

Consideraciones para la aceptación del encargo

Aceptabilidad del marco de información financiera

La finalidad para la cual se han preparado los estados financieros

Los usuarios a quienes se destina el informe

Las medidas tomadas por la dirección para determinar que el marco de información financiera aplicable es aceptable en las circunstancias

Consideraciones para la planificación y realización de la auditoría

La NIA 200 requiere que el auditor cumpla todas las NIA aplicables a la auditoría

La NIA 315 (Revisada 2019) requiere que el auditor obtenga conocimiento de la selección y de la aplicación de las políticas contables, por parte de la entidad

Consideraciones relativas a la formación de la opinión y al informe

Para formarse una opinión y emitir el informe de auditoría sobre unos estados financieros con fines específicos, el auditor aplicará los requerimientos de la NIA 700

Descripción del marco de información financiera aplicable

El informe de auditoría describirá también la finalidad para la cual se han preparado los estados financieros y, en caso necesario, los usuarios a quienes se destina el informe

Si la dirección puede elegir entre distintos marcos de información financiera para la preparación de dichos estados financieros

Advertencia a los lectores de que los estados financieros han sido preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos

Incluirá un párrafo de énfasis para advertir a los
usuarios del informe de auditoría de que los estados financieros se han preparado de conformidad con un marco de información con fines específicos

Alcance

Esta NIA trata de las consideraciones especiales para la aplicación de dichas Normas Internacionales de Auditoría
a la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero

No es de aplicación al informe del auditor de un componente que se emita como resultado del trabajo realizado sobre la información financiera de un componente

Esta NIA no invalida los requerimientos de las demás NIA, ni pretende tratar todas las consideraciones especiales que puedan ser relevantes en las circunstancias del encargo

La aceptación del encargo

La planificación y la ejecución de dicho encargo

La formación de una opinión y el informe sobre el estado financiero o sobre el elemento, cuenta o partida específicos de
un estado financiero

"Elemento de un estado financiero” o “elemento” significa un “elemento, cuenta o partida de un estado financiero

"Normas Internacionales de Información Financiera" se refiere a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

Un solo estado financiero o un elemento específico de un estado financiero comprende la correspondiente información a revelar. La correspondiente información a revelar, normalmente, incluye información explicativa o descriptiva relevante para el estado financiero

Consideraciones para la aceptación del encargo

Aplicación de las NIA

En el caso de la auditoría de un solo estado
financiero o de un elemento específico de un estado financiero, dicho requerimiento es de aplicación independientemente de si el auditor también ha sido contratado para auditar el conjunto completo de los estados financieros de la entidad

Aceptabilidad del marco de información financiera

La NIA 210 requiere que el auditor determine la aceptabilidad del marco de información financiera que ha sido aplicado en la preparación de los estados financieros

Forma de la opinión

En el caso de una auditoría de un solo estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero, el auditor considerará si la forma prevista de la opinión es adecuada, teniendo en cuenta las circunstancias.

Consideraciones para la planificación y realización de la auditoría

En la planificación y en la realización de la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento específico
de un estado financiero, el auditor adaptará todas las NIA aplicables a la auditoría en la medida en que lo requieran las circunstancias del encargo

Consideraciones relativas a la formación de la opinión y al informe

Informes sobre el conjunto completo de estados financieros de la entidad y sobre un solo estado financiero o sobre un elemento específico de dichos estados financieros

Emitir un informe sobre un solo estado financiero, o sobre un elemento específico de un estado financiero

Opinión desfavorable (adversa) o denegación (abstención) de opinión en el informe de auditoría sobre un conjunto completo de estados financieros

Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinión desfavorable (adversa) o denegar la opinión (abstenerse de opinar) sobre el conjunto completo de estados financieros de la entidad, la NIA 705 (Revisada) no permite al auditor la inclusión en el mismo informe de auditoría de una opinión no modificada sobre un solo estado financiero que forme parte de dichos estados financieros o sobre un elemento específico de dichos estados financieros

El auditor no expresará una opinión no modificada sobre un estado financiero que forme parte de un conjunto completo de estados financieros si ha expresado una opinión desfavorable o ha denegado la opinión sobre los estados financieros en su conjunto

Alcance

Trata de las responsabilidades que tiene el auditor en relación con un encargo para informar sobre unos estados financieros resumidos derivados de unos estados financieros auditados por dicho auditor de conformidad con las NIA.

Determinar si es adecuado aceptar el encargo para informar sobre los estados financieros resumidos

Si se le contrata para informar sobre unos estados financieros resumidos

Formarse una opinión sobre los estados financieros resumidos basada en una evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida

Expresar claramente dicha opinión en un informe escrito que describa asimismo el fundamento de dicha opinión

Criterios aplicados

Aplicados por la dirección para la preparación de los estados financieros resumidos

Estados financieros auditados

Auditados por el auditor de conformidad con las NIA, y de los
cuales derivan los estados financieros resumidos.

Estados financieros resumidos

Información financiera histórica derivada de los estados financieros pero que contiene
menos detalle que los estados financieros

Aceptación del encargo

Determinará si los criterios aplicados son aceptables

Obtendrá el acuerdo de la dirección de que ésta reconoce y comprende su responsabilidad

Acordará con la dirección la forma de la opinión que se habrá de expresar sobre los estados financieros resumidos

Naturaleza de los procedimientos

Evaluar si los estados financieros resumidos revelan adecuadamente el hecho de ser resumidos e identifican los estados
financieros auditados

Cuando los estados financieros resumidos no vienen acompañados de los estados financieros auditados

Evaluar si los estados financieros resumidos revelan adecuadamente los criterios aplicados

Comparar los estados financieros resumidos con la correspondiente información de los estados financieros auditados

Evaluar si los estados financieros resumidos han sido preparados de conformidad con los criterios aplicados

Evaluar, teniendo en cuenta la finalidad de los estados financieros resumidos, si contienen la información necesaria y si
su nivel de agregación es adecuado

Evaluar si los estados financieros auditados están disponibles, sin excesiva dificultad

Forma de la opinión

Los estados financieros resumidos adjuntos son congruentes, en todos los aspectos materiales

Los estados financieros resumidos adjuntos son un resumen fiel de los estados financieros auditados

Momento de realización del trabajo y hechos posteriores a la fecha del informe de auditoría sobre
los estados financieros auditados

El informe de auditoría sobre los estados financieros resumidos puede estar fechado con posterioridad a la fecha del informe de auditoría sobre los estados financieros auditados

Información en documentos que contienen estados financieros resumidos

El auditor leerá la información incluida en un documento que contenga los estados financieros resumidos y el informe de auditoría correspondiente y considerará si existe una incongruencia material entre dicha información y los estados financieros resumidos.

Informe de auditoría sobre estados financieros resumidos

Elementos del informe de auditoría

Referencia al informe de auditoría sobre los estados financieros auditados

Opinión modificada sobre los estados financieros resumidos

Si los estados financieros resumidos no son congruentes, en todos los aspectos materiales, con los estados financieros auditados

Restricción a la distribución o a la utilización o advertencia a los lectores sobre la base contable

Advierta a los lectores de que estos han sido preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos

Información comparativa

Si los estados financieros auditados contienen información comparativa y los estados financieros resumidos no, el auditor determinará si dicha omisión es razonable teniendo en cuenta las circunstancias del encargo

Información adicional no auditada presentada junto con los estados financieros resumidos

El auditor evaluará si cualquier información adicional no auditada que se presente junto con los estados financieros resumidos se distingue claramente de dichos estados financieros

Asociación del auditor

La referencia al auditor se hace en el contexto del informe de auditoría sobre los estados financieros auditados

La declaración no produce la impresión de que el auditor ha informado sobre los estados financieros resumidos