NORMAS DE INDEPENDENCIA
Parte 4 Código de Ética Profesional
PARTE 4A – INDEPENDENCIA PARA TRABAJOS DE AUDITORÍA Y REVISIÓN
marco conceptual
La independencia está vinculada a los principios de objetividad e integridad
Independencia mental: el estado mental que permite la expresión de una conclusión sin verse afectado por influencias
Independencia en apariencia: evitar hechos y circunstancias que sean tan importantes que la objetividad o el escepticismo de una firma o de un miembro del equipo de auditoría se ha visto comprometida
Honorarios
La naturaleza y el nivel de los honorarios u otros tipos de remuneración podrían originar una amenaza de interés personal o una amenaza de intimidación
Los factores que son relevantes para evaluar el nivel de tales amenazas incluyen:
• La estructura operativa de la firma.
• Si la firma está bien establecida o es nueva.
• La importancia del cliente, cualitativa y / o cuantitativamente para la firma.
Políticas de compensación
Las políticas de evaluación o compensación de una firma podrían originar una amenaza de interés personal, cuando un miembro del equipo de auditoría de un cliente de auditoría en particular es evaluado el nivel de la amenaza de interés personal dependerá de:
(a) Qué proporción de la compensación o evaluación se basa en la venta de dichos servicios.
(b) La función de la persona en el equipo de auditoría
(c) Si la venta de tales servicios distintos a los de aseguramiento influye en las decisiones de promoción.
Obsequios y atenciones
Una firma, firma de la red o un miembro del equipo de auditoría no debe aceptar obsequios ni atenciones de un cliente, a menos que el valor sea trivial e intrascendente.
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Litigio real o amenaza de litigio
Cuando ocurre, o es probable que ocurra, un litigio con un cliente de auditoría, se crean amenazas de intimidación y de interés personal
Los factores que son relevantes para evaluar el nivel de tales amenazas incluyen:
• La importancia del litigio.
• Si el litigio se relaciona con un trabajo de auditoría anterior.
Intereses financieros
Mantener un interés financiero en un cliente de auditoría podría originar una amenaza de interés personal.
Cuando un beneficiario tiene control sobre el intermediario o la capacidad de influir en sus decisiones de inversión, el Código define que el interés financiero es directo.
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Cuando un beneficiario final no tiene control sobre el intermediario o la capacidad de influir en sus decisiones de inversión, el Código define que el interés financiero es indirecto.
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Préstamos y garantías
Un préstamo o una garantía de un préstamo con un cliente de auditoría podrían originar una amenaza de interés personal.
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Relaciones de negocios
Una relación de negocios estrecha con un cliente de auditoría o su administración podría originar una amenaza de interés personal o de intimidación.
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Relaciones familiares y personales
Las relaciones familiares o personales con el personal del cliente podrían generar una amenaza de interés personal, familiaridad o intimidación.
Los factores que son relevantes para evaluar el nivel de tales amenazas incluyen:
• Las responsabilidades del miembro del equipo de auditoría.
• La función del familiar o de la persona dentro del cliente y la cercanía de la relación
Servicio reciente con un cliente de auditoría
Si un miembro del equipo de auditoría se desempeñó recientemente como miembro del consejo de administración se podría originar una amenaza de interés personal
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servir como miembro del consejo de administración
Servir como miembro del consejo de administración o funcionario de un cliente de auditoría crea amenazas de auto revisión y de interés personal.
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Empleo con un cliente de auditoría
Las relaciones de empleo con un cliente de auditoría podrían originar una amenaza de un interés personal
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Asignaciones temporales de personal
El préstamo de personal a un cliente de auditoría podría originar una amenaza de auto revisión, de interceder por el cliente o de familiaridad
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Larga asociación del personal
Cuando una persona participa en un trabajo de auditoría durante un largo tiempo, se podrían originar amenazas de familiaridad y de interés personal.
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Prestación de servicios diferentes a los de aseguramiento
a un cliente
Proporcionar servicios diferentes a los de aseguramiento a clientes de auditoría podrían crear amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales y amenazas a la independencia.
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Servicios de contabilidad y teneduría de libros
Proporcionar servicios de contabilidad y teneduría de libros a un cliente de auditoría podría crear una amenaza de auto revisión
Los servicios de contabilidad y teneduría de libros comprenden una amplia gama de servicios que incluyen:
• Preparación de registros contables y estados financieros.
• Registro de transacciones.
• Servicios de nómina
Servicios administrativos
Proporcionar servicios administrativos a un cliente de auditoría generalmente no crea una amenaza
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Servicios de valuación
Proporcionar servicios de valuación a un cliente de auditoría podría crear una amenaza de auto revisión o una amenaza de interceder por el cliente.
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Servicios de impuestos
Proporcionar servicios de impuestos a un cliente de auditoría podría crear una amenaza de auto revisión o de interceder por el cliente.
Los servicios de impuestos comprenden una amplia gama de servicios, incluyendo actividades tales como:
• Preparación de declaraciones de impuestos.
• Cálculos de impuestos con el fin de preparar los registros contables.
Servicios de auditoría interna
Proporcionar servicios de auditoría interna a un cliente de auditoría podría crear una amenaza de auto revisión
Los servicios de auditoría interna implican asistir al cliente de auditoría en el desempeño de sus actividades de auditoría interna. Las actividades de auditoría interna podrían incluir:
• Vigilancia del control interno: revisión de controles, vigilancia de su operación y recomendación de mejoras.
• Examen de la información financiera y operativa
Servicios de sistemas de tecnología
de la información
Los servicios relacionados con los sistemas de TI incluyen el diseño o la implementación de sistemas de hardware o software. Los sistemas de TI podrían:
(a) Agregar datos fuente
(b) Formar parte del control interno sobre la información financiera; o
(c) Generar información que afecte los registros contables o los estados financieros, incluidas sus revelaciones.
Servicios de apoyo en litigios
Proporcionar ciertos servicios de apoyo en litigios a un cliente de auditoría podría crear una amenaza de auto revisión o de interceder por el cliente.
Los servicios de apoyo en litigios podrían incluir actividades tales como:
• Asistencia en la gestión y recuperación de documentos.
• Actuación en calidad de testigo o perito
Servicios legales
Proporcionar servicios legales a un cliente de auditoría podría crear una amenaza de auto revisión o de interceder por el cliente.
Los servicios legales se definen como cualquier servicio por el cual la persona que lo proporciona debe:
(a) Tener la formación jurídica necesaria para la práctica legal
(b) Contar con licencia para la práctica legal ante los tribunales de la jurisdicción en la cual se prestarán tales servicios.
Servicios de reclutamiento
Proporcionar servicios de reclutamiento a un cliente de auditoría podría crear una amenaza de interés personal, familiaridad o intimidación.
Los servicios de reclutamiento podrían incluir actividades tales como:
• Desarrollar una descripción del puesto.
• Desarrollar un proceso para identificar y seleccionar candidatos potenciales.
• Buscar o solicitar candidatos.
• Seleccionar candidatos potenciales para la función
Servicios de finanzas corporativas
Proporcionar servicios de finanzas corporativas a un cliente de auditoría podría crear una amenaza de auto revisión o de interceder por el cliente.
Servicios de finanzas corporativas que podrían crear una amenaza de auto revisión o una amenaza de interceder por el cliente incluyen:
• Asistencia a un cliente de auditoría en el desarrollo de estrategias corporativas.
• Identificación de posibles adquisiciones para el cliente de auditoría.
• Asesoramiento en transacciones de enajenación.
Informes sobre estados financieros de propósito especial
los requerimientos de independencia establecidos en la Parte 4A deben ser elegibles para las modificaciones permitidas por esta sección, pero solo si:
(a) La firma se comunica con los usuarios a quienes se destina el informe con respecto a los requerimientos de independencia modificados que se aplicarán al proporcionar el servicio
(b) Los usuarios a quienes se destina el informe entienden el propósito y las limitaciones del informe y aceptan explícitamente la aplicación de las modificaciones.
Parte 6 Sanciones
Reglas generales
Según la gravedad de la falta, la sanción podrá consistir en:
(a) Amonestación privada.
(b) Amonestación pública.
(c) Suspensión temporal de sus derechos como socio.
(d) Expulsión.
(e) Denuncia ante las autoridades competentes, las violaciones a las leyes que rijan el ejercicio profesional.
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PARTE 4B – INDEPENDENCIA PARA TRABAJOS DE ATESTIGUAMIENTO
Aplicación del marco conceptual
Esta Parte describe:
(a) Hechos y circunstancias, incluidas actividades profesionales, intereses y relaciones, que crean o podrían crear amenazas a la independencia
(b) Posibles acciones, incluidas las salvaguardas, que podrían ser apropiadas para responder a dichas amenazas
(c) Algunas situaciones en las que las amenazas no pueden ser eliminadas o reducidas a un nivel aceptable por las salvaguardas disponibles
Honorarios
La naturaleza y el nivel de los honorarios u otros tipos de remuneración podrían crear amenazas de interés personal o de intimidación. Esta sección establece los requerimientos específicos y material explicativo pertinente para aplicar el marco conceptual en tales circunstancias.
Honorarios contingentes
Los honorarios contingentes son honorarios calculados sobre una base predeterminada en relación con el resultado de una transacción o el resultado de los servicios prestados.
Obsequios y atenciones
Aceptar regalos y atenciones de un cliente de atestiguamiento podría crear amenazas de interés personal, familiaridad o intimidación.
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Litigio real o amenaza de litigio
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Cuando ocurre un litigio con un cliente de atestiguamiento, o parece probable, se originan amenazas de intimidación y de interés personal. Esta sección establece el material explicativo específico pertinente al aplicar el marco conceptual en tales circunstancias.
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Intereses financieros
Mantener un interés financiero en un cliente de atestiguamiento podría crear una amenaza de interés personal. Esta sección establece los requerimientos específicos y material explicativo pertinente para aplicar el marco conceptual en tales circunstancias.
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Préstamos y garantías
Un préstamo o una garantía de un préstamo con un cliente de atestiguamiento podrían originar una amenaza de interés personal. Esta sección establece los requerimientos específicos y material explicativo pertinente para aplicar el marco conceptual en tales circunstancias.
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Relaciones de negocios
Una estrecha relación de negocios con un cliente de atestiguamiento o su administración podría originar una amenaza de interés personal o de intimidación.
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Relaciones familiares y personales
Las relaciones familiares o personales con el personal del cliente podrían generar una amenaza de interés personal, familiaridad o intimidación.
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Servicio reciente con un cliente de atestiguamiento
Esta sección establece los requerimientos específicos y material explicativo pertinente para la aplicación del marco conceptual, en tales circunstancias.
Los factores que son relevantes para evaluar el nivel de tales amena- zas incluyen:
• La posición que la persona tenía con el cliente.
• El tiempo transcurrido desde que la persona dejó al cliente.
• La función del miembro del equipo de atestiguamiento.
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Servir como miembro del consejo de administración
Servir como miembro del consejo de administración o funcionario de un cliente de atestiguamiento crea amenazas de auto revisión y de interés personal.
Un socio o empleado de la firma no debe servir como miembro del consejo de administración o funcionario de un cliente de atestigua- miento de la firma.
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Empleo con un cliente de atestiguamiento
Se podría crear una amenaza de familiaridad o intimidación si alguna de las siguientes personas ha sido miembro del equipo de atestiguamiento o socio de la firma:
• Un miembro del consejo de administración o funcionario del cliente de atestiguamiento.
• Un empleado que está en posición de ejercer una influencia significativa sobre la información de la materia objeto del trabajo de atestiguamiento.
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Larga asociación del personal con un cliente
Cuando una persona está involucrada en un trabajo de atestiguamiento de naturaleza recurrente durante un periodo prolongado de tiempo, se podrían crear amenazas de familiaridad y de interés personal.
Se podría crear una amenaza de familiaridad como resultado de la asociación prolongada de una persona con:
(a) El cliente de atestiguamiento
(b) La alta dirección del cliente de atestiguamiento
(c) La materia y la información de la materia que son objeto del trabajo de atestiguamiento.
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Prestación de servicios distintos a los de aseguramiento
a clientes
Las firmas podrían proporcionar una gama de servicios distintos a los de aseguramiento a sus clientes de atestiguamiento de acuerdo con sus habilidades y experiencia.
Los requerimientos y el material explicativo en esta sección ayudan a las firmas a analizar ciertos tipos de servicios distintos a los de aseguramiento y las amenazas relacionadas
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Informes que incluyen una restricción en uso
y distribución
Los requerimientos de independencia establecidos en la Parte 4B deben ser elegibles para las modificaciones que esta sección permite, pero solamente si:
(a) La firma se comunica con los usuarios a quienes se destina el informe con respecto a los requerimientos de independencia modificados que deben ser aplicados al proporcionar el servicio
(b) Los usuarios a quienes se destina el informe entienden el propósito, la información de la materia objeto y las limitaciones del informe y aceptan explícitamente la aplicación de las modificaciones.
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Parte 5
Contadores Públicos en la docencia
Aplicación del marco conceptual–Contadores
Contador Público en la docencia, tiene la responsabilidad de con- tribuir a mejorar la calidad académica de la institución para la que trabaja.
El Contador Público en su desempeño como docente, juega al menos tres roles importantes: transmisor y/o facilitador de conocimiento, evaluador del conocimiento, e investigador o generador de nuevo conocimiento.
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E4 El Contador Público en sus actividades de investigación cumple con estándares de calidad en apego a la metodología utilizada para el desempeño de su trabajo.
Requerimientos y material explicativo
Identificando amenazas
Las amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales po- drían ser creadas por una amplia gama de hechos y circunstancias.
Evaluando amenazas
La evaluación que realiza un Contador Público del nivel de una ame- naza puede verse afectada por el entorno laboral y operativo dentro de la institución educativa.
Respondiendo a las amenazas
Las salvaguardas varían dependiendo de los hechos y las circunstan- cias.
Comunicación con los encargados del gobierno corporativo
Al determinar con quién comunicarse, un Contador Público podría considerar:
(a) La naturaleza e importancia de las circunstancias
(b) El asunto a ser comunicado