Sesiones de 3 a la 6

Inventarios

Activos para la venta en el curso normal del negocio.

Materiales o suministros consumidos en producción o servicios

En proceso para producción para venta

Casos Especiales

Inventarios de productores de productos agrícolas y forestales, o minerales.

Exclusiones

Obras en progreso de contratos de construcción (Sección 23).

Principio General

Medición al menor entre el costo y el precio de venta estimado menos costos de terminación y venta.

Incluye

Costos de adquisición: precio de compra, aranceles, transporte, manejo.

Costos de transformación: mano de obra directa, costos indirectos variables y fijos.

Otros costos necesarios para darles su condición y ubicación actuales

Excluye

Desperdicios anormales, costos de almacenamiento no necesarios, costos indirectos administrativos no contribuyentes, costos de venta.

Casos Especiales

Prestadores de servicios: incluyen mano de obra y costos atribuibles a la prestación del servicio.

Productos agrícolas: valor razonable menos costos estimados de venta al momento de la cosecha.

Métodos Aceptables

Costo estándar

Método de los minoristas.

Precio de compra más reciente

Métodos de Valuación de invetarios

FIFO (Primera entrada, primera salida).

Costo promedio ponderado

Nota: UEPS (Última entrada, primera salida) no permitido.

Evaluación del Deterioro

Se realiza al final de cada periodo.

Medición a precio de venta menos costos de terminación y venta si deteriorados.

Reconocimiento de Pérdidas y Reversiones

Se reconoce una pérdida por deterioro cuando corresponda

Reversión de deterioro en algunas circunstancias.

Inventarios en Otros Activos

Pueden ser incorporados a otros activos, como propiedades, planta y equipo

Políticas contables para la medición

Importe total en libros y clasificaciones

Importe reconocido como gasto

Pérdidas por deterioro y reversiones

Inventarios pignorados en garantía

Aplicable a inversiones en terrenos o edificios que cumplen la definición de propiedades de inversión.

Inversiones cuyo valor razonable puede medirse con fiabilidad sin costo/esfuerzo excesivo se contabilizan a valor razonable con cambios en resultados.

Las demás se contabilizan según el modelo del costo de la Sección 17.

Propiedades de Inversión

Terrenos o edificios mantenidos para rentas o plusvalías.

Reconocimiento Inicial

Se mide al costo (precio de compra + gastos atribuibles)

Valor Razonable

Propiedades cuyo valor razonable se mide fiablemente se registran a valor razonable con cambios en resultados.

Modelo de Costo

Si no es posible medir valor razonable, se usa el modelo de costo según Sección 17.

Cambios en la disponibilidad de medición fiable del valor razonable pueden llevar a transferencias a o desde la contabilidad por valor razonable.

Solo se permite transferir cuando la propiedad cumple o deja de cumplir con la definición de propiedad de inversión.

Métodos de valoración, tasaciones independientes, restricciones, obligaciones contractuales, y conciliaciones entre los importes en libros al inicio y al final del periodo.

Requerimientos adicionales para arrendadores y arrendatarios de propiedades de inversión según la Sección 20.

Propiedades, Planta y Equipo (PPE)

Activos tangibles usados en producción, servicios, arrendamiento o administrativos.

Excluye activos biológicos y derechos mineros.

Se reconocen si es probable que generen beneficios futuros y su costo es medible

Incluye piezas de repuesto y equipos auxiliares que cumplen la definición de PPE.

PPE se mide inicialmente por su costo, que incluye:

Precio de adquisición

Costos directamente atribuibles.

Estimación inicial de desmantelamiento.

Modelo de costo

Costo menos depreciación acumulada y deterioro

Modelo de revaluación

Valor razonable menos depreciación y deterioro.

Depreciación sistemática según la vida útil del activo

Métodos

Lineal, decreciente, basado en uso.

Evaluación y reconocimiento del deterioro en cada fecha de reporte

Se da de baja cuando se dispone del activo o no se esperan beneficios futuros.

Ganancias o pérdidas reconocidas en el resultado del periodo.

Bases de medición, métodos de depreciación, vida útil, movimientos en el valor contable, entre otros.

Deterioro

Pérdida cuando el valor contable de un activo supera su valor recuperable.

Aplicación

Excluye activos como impuestos diferidos, beneficios a empleados, ciertos instrumentos financieros, propiedades de inversión a valor razonable, activos biológicos, y contratos de construcción.

Evaluación

Comparar valor contable con precio de venta menos costos de terminación y venta.

Reducción

Si el valor contable es mayor, se ajusta al menor valor. Pérdida se reconoce en resultados.

Reversión

Se evalúa cada periodo y si las condiciones mejoran, se puede revertir la pérdida hasta el menor de costo y precio de venta ajustado.

Principios Generales

Reducir valor contable al recuperable si es menor.

Indicadores

Evaluar posibles indicios de deterioro interno (obsolescencia, cambios de uso) y externo (disminución de mercado, cambios económicos).

Medición del Valor Recuperable

Mayor entre valor razonable menos costos de venta y valor en uso.

Valor Razonable:

Precio neto posible de venta.

Valor en Uso

Valor presente de flujos futuros de efectivo, considerando riesgo, tiempo, y variabilidad.

Unidad Generadora de Efectivo (UGE)

Si no se puede determinar el valor recuperable de un activo individual, se evalúa la UGE.

Distribución de la Pérdida

Primero a la plusvalía, luego a otros activos dentro de la UGE, no por debajo del valor razonable o uso.

Pérdida No Reversible: Para la plusvalía.

Reversión en Otros Activos: Si el valor recuperable incrementa, se puede revertir la pérdida hasta el valor que tendría sin deterioro.

Reversión en UGE: Incremento distribuido a los activos, excluyendo la plusvalía.

Instrumentos financieros básicos incluyen activos y pasivos financieros que cumplen con criterios específicos, como efectivo, cuentas por cobrar y pagar, y deuda simple.

Se reconocen a su valor razonable en el momento en que se adquieren o se emiten.

Los costos directamente atribuibles a la transacción se incluyen en el valor contable

Activos Financieros

Se miden al costo amortizado usando el método de interés efectivo, excepto cuando se evalúan a valor razonable con cambios en resultados

Pasivos Financieros:

Se miden al costo amortizado.

Se debe evaluar si hay una pérdida por deterioro en activos financieros. Se reconoce una pérdida por deterioro cuando el valor en libros excede el valor recuperable.

Los ingresos por intereses y dividendos se reconocen en el estado de resultados según corresponda.

Los instrumentos financieros básicos no suelen reclasificarse entre categorías, salvo en casos específicos definidos por la norma.

Se requiere revelar información sobre la naturaleza y el alcance de los instrumentos financieros básicos, así como los riesgos asociados y cómo se gestionan.

Definición

Incluye activos y pasivos financieros básicos como efectivo, cuentas por cobrar, y deuda simple.

Reconocimiento Inicial

A su valor razonable, ajustado por costos directamente atribuibles.

Medición Posterior

Activos al costo amortizado, excepto en algunas condiciones.

Definición

Instrumentos cuyo valor se basa en otros activos o variables.

Medición

A valor razonable.

Contabilidad de Coberturas

Requiere documentación formal y evaluación de eficacia

Instrumentos de Deuda

Reconocimiento inicial a valor razonable menos costos transaccionales.

Instrumentos de Capital

Reconocidos a su valor razonable en la fecha de emisión.

Activos y Pasivos Financieros

Deberán ser eliminados en la consolidación

Transacciones con Entidades Controladas

Deben ser eliminadas

Información General

Naturaleza, extensión y riesgos de los instrumentos financieros

Detalles Específicos

Valor razonable y condiciones de cada instrumento.

Aplicación

Activos intangibles distintos de la plusvalía y activos mantenidos para la venta en curso ordinario (ver Sección 13 e 23).

Exclusiones

Activos financieros y derechos mineros/reservas minerales

Criterios

Probabilidad de beneficios económicos futuros

Medición fiable del costo o valor

No resultado de desembolso interno

Separada

Precio de adquisición más costos directamente atribuibles

Combinación de Negocios

Valor razonable en la fecha de adquisición.

Subvención del Gobierno

Valor razonable a la fecha de recepción.

Permuta de Activos

Valor razonable o valor en libros si no es comercial

Gastos

Reconocidos como gasto, excepto anticipos

Amortización

Costo menos amortización acumulada y pérdida por deterioro

Vida Útil

Finita; revisión si cambian estimaciones

Método

Distribuir el importe depreciable a lo largo de la vida útil.

Valor Residual

Supuesto cero a menos que haya compromiso de compra o mercado activo

Revisión

Aplicar Sección 27 para determinar y reconocer pérdidas por deterioro

Reconocimiento de Ganancias/Pérdidas

n la disposición o cuando no se esperan beneficios futuros.

Información

Vidas útiles, tasas de amortización, importe en libros, métodos usados, conciliación de movimientos, activos significativos, y compromisos contractuales.

Clasificación de Instrumentos Financieros

Establece principios para clasificar instrumentos como pasivos o patrimonio.

Exclusiones

Participaciones en subsidiarias, derechos y obligaciones de beneficios a empleados, contratos contingentes en combinaciones de negocios, y transacciones con pagos basados en acciones.

Patrimonio

Participación residual en activos tras deducir pasivos

Pasivo

Obligación presente de la entidad que espera desprenderse de recursos para cancelarla

Esencia sobre Forma

Clasificación basada en la esencia del acuerdo contractual

Con Opción de Venta

Clasificación como patrimonio si cumple ciertas condiciones, como derecho a una participación proporcional en liquidación

Ejemplos de Pasivos

echo en distribución de activos, derechos a importe no medido con normas, pagos obligatorios antes de liquidación

Clasificadas como patrimonio si el rescate está prohibido por ley o reglamento

Reconocimiento

Como patrimonio al recibir efectivo o recursos

Medición

Valor razonable del efectivo recibido, menos costos de transacción

Venta de Opciones y Warrants

Aplicar principios de emisión de patrimonio

Capitalización de Ganancias y Emisiones Gratuitas

Entrega de nuevas acciones, sin cambiar el patrimonio total.

Distribución

Separar entre componente de pasivo y componente de patrimonio

Contabilización Posterior

Según Sección 11 o 12.

Medición

Valor razonable de instrumentos de patrimonio emitidos o valor razonable del pasivo cancelado.

Tratamiento

Deducción del patrimonio; no se reconocen ganancias o pérdidas por transacciones.

Reducir del Patrimonio

Importe de distribuciones

Distribuciones Distintas al Efectivo

Reconocimiento de pasivo y ajuste según valor razonable

En Consolidación

Incluir en patrimonio; ajustes por cambios en participación

Valor Razonable de Activos a Distribuir

Revelar si no se puede medir con fiabilidad sin esfuerzo o costo desproporcionado

Aplicación

Provisiones, pasivos contingentes, activos contingentes

Exclusiones

Provisiones en arrendamientos, contratos de construcción, beneficios a empleados, impuesto a las ganancias; contratos pendientes a menos que sean onerosos

Requisitos

Obligación resultante de un suceso pasado

Posibilidad probable de desprenderse de recursos

Estimación fiable del importe

Registro

Como pasivo y gasto, a menos que otra sección indique lo contrario

Estimación

Mejor estimación del importe requerido

Descuento

Aplicar si significativo

Reembolsos

Reconocer como activo si es prácticamente seguro

Ajustes

Revisar y ajustar provisiones según la mejor estimación

Reversión del descuento

Como costo financiero si aplica

Definición

Obligación posible o incierta

Reconocimiento

No se reconoce, excepto en combinaciones de negocios

Revelación

Si no es remota, proporcionar descripción y estimaciones.

Definición

Beneficios futuros probables pero inciertos

Reconocimiento

No se reconoce, pero se revela si es probable

Provisiones

Conciliación, naturaleza, incertidumbres, reembolsos

Pasivos Contingentes

Descripción, estimación financiera, incertidumbres

Activos Contingentes

Descripción y efecto financiero si probable

Definición

Hechos favorables o desfavorables ocurridos entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha de autorización de los estados financieros.

Tipos

Implican Ajuste

Reflejan condiciones existentes al final del periodo

No implican ajuste

Indican condiciones surgidas después del periodo

Ajuste

Ajustar importes en los estados financieros si el hecho implica ajuste

Ejemplos: Resolución de litigios, deterioro de activos, costos de activos adquiridos

No Ajuste

No ajustar para hechos que no implican ajuste

Ejemplos: Caída en valor de mercado, sentencia favorable posterior a la fecha de informe.

No se reconocen como pasivo si se acuerdan después del periodo de informe

Pueden presentarse como un componente segregado de ganancias acumuladas

Fecha de Autorización

Revelar la fecha y la entidad que autorizó los estados financieros

Hechos que No Implican Ajuste

Revelar naturaleza y efectos financieros estimados o indicar si no se puede estimar

Ejemplos: Combinaciones de negocios importantes, reestructuraciones, cambios en precios de activos

Incluye

Todos los arrendamientos, excepto ciertos casos especializados y onerosos

Excluye

Contratos de servicios, licencias, propiedades de inversión y activos biológicos en ciertas condiciones.

Financieros

Transfieren riesgos y beneficios sustanciales de propiedad.

Operativos

No transfieren todos los riesgos y beneficios.

Transferencia de propiedad

Opción de compra a precio reducido

Plazo del arrendamiento cubre mayor parte de la vida útil

Valor presente de pagos mínimos igual al valor razonable del activo

Financieros

Inicial

Valor razonable o presente de pagos mínimos

Posterior

Distribuir pagos entre carga financiera y reducción de deuda. Depreciación según vida útil o plazo

Operativos

Gastos

Reconocimiento lineal o según patrón representativo

Financieros

Inicial

Activos como partidas por cobrar

Posterior

Ingresos según tasa de rendimiento constante

Operativos

Ingresos

Reconocimiento lineal

Financiero

Exceso de venta diferido y amortizado

Operativo

Resultados reconocidos si se cumple valor razonable; sino, se difieren y amortizan

Detalles sobre pagos futuros, gastos, ingresos y características significativas de los arrendamientos

Aplica a todos los beneficios a los empleados, excepto algunos beneficios post-empleo y compensaciones basadas en acciones.

Beneficios a Corto Plazo

Salarios, bonificaciones, vacaciones (reconocidos cuando se devengan).

Beneficios Post-Empleo

Pensiones (planes de contribución y beneficios definidos)

Beneficios por Terminación

Indemnizaciones y pagos por despido

Beneficios a Largo Plazo

Licencias por enfermedad de largo plazo y otros beneficios.

Corto Plazo

Reconocimiento en el periodo en que se devengan.

Post Empleo

Planes de Contribución Definida

Se reconocen en función de las contribuciones realizadas durante el periodo.

Planes de Beneficios Definidos

Se deben medir utilizando métodos actuariales y reconocer el costo en el período de servicio.

Beneficios por Terminación del Empleo

Se reconocen cuando la entidad no puede retirar la oferta y se basa en la compensación que se pagará.

Beneficios a Largo Plazo

Se reconocen utilizando estimaciones y métodos actuariales

Divulgación

Se requiere divulgar información sobre los beneficios a los empleados, especialmente los planes de beneficios definidos, incluyendo los supuestos actuariales y las obligaciones en los estados financieros.

Costos por Préstamos

Incluyen intereses y otros costos relacionados con los fondos prestados

Intereses

Calculados con el método del interés efectivo (Sección 11).

Cargas Financieras

De arrendamientos financieros (Sección 20).

Diferencias de Cambio

De préstamos en moneda extranjera (ajustes de costos por intereses).

Gasto

Todos los costos por préstamos se reconocen como gasto en el periodo en el que se incurre.

Costos Financieros

Revelar según el párrafo 5.5(b).

Gasto por Intereses

Total del gasto por intereses (método del interés efectivo) para pasivos financieros no valorados a valor razonable (párrafo 11.48(b)).

Impuesto a las ganancias

Incluye todos los impuestos basados en ganancias fiscales, nacionales y extranjeros.

Contabilidad:

Impuesto corriente y diferido

Impuesto Corriente

Basado en ganancias fiscales actuales o pasadas

Impuesto Diferido

Basado en diferencias entre valores contables y bases fiscales

Impuesto Corriente

Pasivo

Impuesto a pagar por ganancias fiscales

Activo

Excedente del impuesto pagado en periodos anteriores

Medición

Usar tasas impositivas aprobadas en la fecha de presentación.

Rreconocimiento

Basado en diferencias temporarias entre valores contables y bases fiscales.

Activos y Pasivos

Diferencias Temporarias Imponibles

Reconocer un pasivo.

Diferencias Temporarias Deducibles

Reconocer un activo, si se espera tener ganancias fiscales futuras.

Base Fiscal de Activos

Importe deducible de beneficios futuros.

Base Fiscal de Pasivos

Importe menos deducciones fiscales futuras

Diferencias Temporarias

Ejemplos: Depreciación, ingresos por intereses, costos de investigación.

Activos por Impuestos Diferidos

Reconocer si se pueden compensar con ganancias futuras.

Evaluación

Considerar diferencias temporarias imponibles y oportunidades de planificación fiscal.

Diferencias Temporarias

Reconocer activos o pasivos por impuestos diferidos

Excepciones

Control sobre la reversión y probabilidad de no reversión

Tasas Impositivas

Usar tasas aprobadas o casi aprobadas

Medición

Reflejar consecuencias fiscales esperadas de la recuperación o liquidación de activos y pasivos.

Gastos por Impuestos:

Presentar en el mismo componente del resultado integral.

Activos y Pasivos

No clasificar como corrientes

Compensación

Permitir si hay derecho legal y planes de liquidación.

Información a Revelar

Detallar los componentes principales del gasto o ingreso por impuestos.

Guía para políticas contables, estimaciones y correcciones de errores.

Definición

Principios y procedimientos para preparar estados financieros

Aplicación

Seguir la norma o usar juicio para información relevante y fiable

Uniformidad

Aplicar de manera uniforme a transacciones similares

Permitidos

Requeridos por la norma

Mejora de fiabilidad y relevancia.

No Considerados

Aplicación a nuevas transacciones

Cambio de modelos de medición

Aplicar cambios a información comparativa o ajustar al inicio del primer periodo practicable.

Modificaciones

Naturaleza del cambio

Importe de ajustes

Cambios Voluntarios

Razones y ajustes por periodo.

Definición

Ajustes basados en nueva información

Reconocimiento

Prospectivo en el periodo del cambio

Definición

Omisiones e inexactitudes

Corrección

Retroactiva si es practicable

Revelación

Naturaleza del error y ajustes necesarios

Ingresos de Actividades Ordinarias

Venta de bienes (producción o reventa)

Prestación de servicios

Contratos de construcción

Uso de activos (intereses, regalías, dividendos)

Valor razonable de la contraprestación.

Excluir montos recibidos en nombre de terceros.

Valor presente de cobros futuros usando tasa de interés imputada

No se reconocen ingresos si el intercambio es de bienes o servicios de valor similar o si la transacción no es comercial.

Reconocimiento si hay una transacción comercial con bienes/servicios de valor diferente

Aplicar criterios a transacciones o componentes identificables por separado.

Créditos-premio como componente separado de la venta.

Ingreso reconocido cuando se transfieren riesgos y beneficios, y el importe pueda medirse con fiabilidad.

Reconocimiento basado en el grado de terminación de la transacción (método del porcentaje de terminación).

Reconocimiento de ingresos y costos según el grado de terminación del contrato.

Intereses: método del interés efectivo.

Regalías: base de acumulación.

Dividendos: cuando se establece el derecho a recibirlos.

Políticas contables para ingresos.

Importes de ingresos por categoría.

Información específica para contratos de construcción.