NÍA 550
PARTES VINCULADAS
DOCUMENTACION
incluirá en la documentación de auditoria los nombres de las partes vinculadas identificadas y la naturaleza de las relaciones con las partes vinculadas
COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD
comunicará a los responsables del gobierno de la entidad
las cuestiones significativas que surjan durante la realización de la auditoria con relación a las partes vinculadas a la entidad
Que han revelado al auditor la identidad de las partes vinculadas con la entidad y todas las relaciones y transacciones con partes vinculadas de las que tienen conocimiento; y que han contabilizado y revelado adecuadamente dichas relaciones y transacciones de conformidad con los requerimientos del marco de
referencia.
EVALUACIÓN DE LA CONTABILIZACIÓN Y REVELACIÓN DE LAS RELACIONES Y TRANSACCIONES IDENTIFICADAS CON PARTES VINCULADAS
Para la formación de una opinión sobre los EEFF de conformidad con la NÍA 700 el auditor deberá evaluar:
* si las relaciones y transacciones identificadas han contabilizado y revelado adecuadamente, de conformidad con el marco de información financiera aplicable; y si los efectos de las transacciones impiden que los EEFF logren la presentación fiel o son causa de que induzcan a error
RESPUESTAS A LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL ASOCIADOS A LAS RELACIONES Y TRANSACCIONES CON PARTES VINCULADAS
Ademas de lo requerido por la NIA 330
* Debe Identificación de partes vinculadas o de transacciones significativas con partes vinculadas no identificadas o no reveladas previamente
* Transacciones significativas identificadas realizadas con partes vinculadas y ajenas al curso normal de los negocios
*Afirmación de que las transacciones con partes vinculadas se han efectuado en
condiciones equivalentes a las que prevalecen en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua
IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL ASOCIADOS A LAS RELACIONES Y TRANSACCIONES CON PARTES VINCULADAS
Si el auditor identifica factores de riesgo de fraude deberá atender lo requerido en la NIA 240
el auditor identificará y valorará los riesgos de incorrección material asociados a las relaciones y transacciones con partes vinculadas, y determinará si alguno de dichos riesgos es significativo
Como parte de los procedimientos de valoración del riesgo y las actividades relacionadas que la NIA 315 (Revisada) y la NIA 240 requieren que el auditor realice:
+ Conocimiento de las relaciones y transacciones de la entidad con partes vinculadas
+ Preste atención especial a la información sobre partes vinculadas al revisar los registros o documentos y al compartir con el equipo del encargo de auditoria la información sobre las partes vinculadas
Parte vinculada: una parte que es:
En el caso de que el marco de información financiera aplicable no establezca requerimientos o establezca requerimientos mínimos
otra entidad que esté bajo control común con la entidad informante, a través de:
* derechos de propiedad en ambas entidades, propietarios que sean familiares próximos o personal clave de la dirección compartido
Otra entidad sobre la cual la entidad que prepara la información financiera ejerce un control o influencia significativa, directa o indirectamente a través de uno o más intermediarios;
una persona u otra entidad que ejerce un control o influencia significativa sobre la entidad que prepara la información financiera, directa o indirectamente a través de uno o más intermediarios;
una parte vinculada tal y como se defina en el marco de información financiera aplicable; al respecto:
Transacción realizada en condiciones de independencia mutua: una transacción realizada entre partes interesadas, no vinculadas, y que actúan de forma independiente entre sí, persiguiendo cada una sus propios intereses
Obtener conocimiento suficiente de las relaciones y transacciones realizadas con las partes vinculadas para poder:
1) reconocer,en los factores de riesgo de fraude debidos a las relaciones y transacciones con partes vinculadas, relevantes para la identificar y valorar el riesgos de incorrección material debida a fraude; y concluir, en base de la evidencia de obtenida; si los EEFF, en la medida en que se vean afectados por dichas relaciones y transacciones, logran representar fielmente y sin inducir a error
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
Debido a la vinculación dependiente que existe entre las partes relacionadas y los diferentes marcos de información que establece requerimientos específicos para la contabilización y la información a revelar; Es responsabilidad del auditor aplicar procedimientos de auditoria de auditoria para identificar, valorar y responder a los riesgos de incorrección material debidos a una contabilización o revelación inadecuada de conformidad con los requerimientos del marco, de las relaciones, transacciones o saldos con las partes vinculadas.
La naturaleza de las relaciones y transacciones con partes vinculadas puede en algunas circunstancias dar lugar a mayores riesgos de incorrección material en los EEFF que las transacciones no vinculadas; L dichas partes vinculadas pueden operar:
a) A través de un extenso y complejo entramado de relaciones y estructuras
b) Los sistemas de información pueden resultar ineficaces para identificar o resumir las transacciones y saldos pendientes entre una entidad y partes vinculadas a ella.
c) Puede que no se realicen en condiciones normales de mercado.
Trata de las responsabilidades que tenemos como auditores en lo que respecta a las relaciones y transacciones con partes vinculadas en una auditoria de EEFF y desarrolla la aplicación de la NIA 315 y 240 en relación a los riesgos de incorrección material asociado a las mismas.
NÍA 540
AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUIDAS LAS DE VALOR RAZONABLE, Y DE LA INFORMACIÓN RELACIONADA A REVELAR
El auditor con el fin de disponer de una base para la identificación y valoración del riesgo de incorrección material de las estimaciones contables deberá obtener conocimiento de los siguientes aspectos tales como los requerimientos del marco de información financiera aplicable; el modo en que la dirección identifica y realiza las transacciones, estimaciones, hechos y condiciones y los datos en que se basa
PROCEDIMIENTOS POSTERIORES SUSTANTIVOS PARA RESPUESTA A LOS RIESGOS SIGNIFICATIVOS
En el caso de estimaciones contables que den lugar a riesgos significativos, además de otros procedimientos sustantivos aplicados : evaluar el trato e importancia de la dirección al respecto y de considerar a su juicio que no se ha tratado de manera adecuada establecerá un rango de evaluación de dichas estimaciones
RESPUESTA A LOS RIESGOS VALORADOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL
Deberá atender a los requerido en la NÍA 330 respecto a la valoración del riesgo
En base a la valoración realizada el auditor determinará si la dirección ha aplicado adecuadamente los requerimientos y si los métodos empleados en las estimaciones son adecuados y congruentes de acuerdo a las cinscuntacias
IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL
El auditor evaluará el grado de incertidumbre existente en
la estimación asociado a cada estimación contable, de acuerdo a los requerido por la NIA 315
EVALUACIÓN DE LA RACIONALIDAD DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y DETERMINACIÓN DE INCORRECCIONES
En base a la evidencia obtenida evaluará si las estimaciones en los EEFF son razonables de acuerdo al marco de información financiera
INDICADORES DE UN POSIBLE SESGO DE LA DIRECCIÓN
Revisará los juicios y las decisiones adoptados por la dirección al realizar las estimaciones contables con el fin de identificar si existen indicadores de posible sesgo de la dirección. A los efectos de alcanzar conclusiones sobre la razonabilidad de las estimaciones contables concretas, los indicadores de posible sesgo de la dirección no constituyen en sí mismos ncorrecciones
REVELACIÓN DE LA INFORMACIÓN RELACIONADA CON LAS ESTIMACIONES CONTABLES
Obtener evidencia adecuada y suficiente
Obtendrá manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda de los responsables del gobierno sobre si consideran razonables los supuestos significativos empleados en la realización de estimaciones contables
Incluirá: La base para las conclusiones alcanzadas por el auditor sobre la razonabilidad de las estimaciones contables que den lugar a riesgos significativos, así como de la correspondiente información revelada; y los indicadores de la existencia de posible sesgo de la
dirección
Sesgo de la dirección:
Falta de neutralidad de la dirección en la preparación de la información.
Desenlace de una estimación contable:
Es el importe resultante de la resolución final de las transacciones, hechos o condiciones en que se basa la estimación contable
Estimación puntual de la dirección:
Es una cantidad determinada por la dirección como estimación contable para su reconocimiento o revelación en los EEFF
Incertidumbre en la estimación:
La susceptibilidad de una estimación contable y de la información revelada relacionada a una falta inherente de
precisión en su medida.
Estimación puntual o rango del auditor:
Cantidad o rango de cantidades, respectivamente, derivadas de la evidencia de auditoria obtenida para utilizar en la evaluación de una estimación puntual realizada por la dirección.
Estimación contable:
Es una aproximación a un importe en ausencia de
medios precisos de medida, se emplea para obtener una cantidad medida a valor razonable cuando existe incertidumbre en la estimación, así para otras cantidades que requieren una estimación. Cuando esta NIA trata únicamente de las estimaciones contables que conllevan medidas a valor razonable, se emplea el término
“estimaciones contables a valor razonable”
El objetivo de la medición de las estimaciones contables puede variar en función del marco de información financiera aplicable y de la partida financiera sobre la que se informa
Obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada de que Las estimaciones contables, incluyendo las del valor razonable, reconocidas o reveladas en los EEFF son
razonables; y la información revelada en los mismo es
adecuada
NATURALEZA
La naturaleza y fiabilidad de la información disponible de la dirección de base para la realizar una estimación contable es muy variada, lo cual afecta al grado de incertidumbre en la estimación asociado a las estimaciones contables, afectando el riesgo de incorrección material en las estimaciones y la susceptibilidad a un sesgo de la dirección con intención o no
Dicta Requerimientos y orienta sobre las incorrecciones de algunas estimaciones contables concretas e indicadores de posible sesgo de la dirección
Desarrolla la aplicación de la NÍA 315 y 330 y otras NÍAS relevantes en relacionadas con las estimaciones contables
Trata las responsabilidades que tiene el auditor en relación con las estimaciones contables, incluidas las estimaciones del valor razonable y la información relacionada a revelar en la auditoria de EEFF
NIA 580
MANIFESTACIONES ESCRITAS
MANIFESTACIONES ESCRITAS COMO EVIDENCIA DE AUDITORIA
Es la información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que se basa su opinión; constituyen información necesaria que el auditor requiere, con respecto a la auditoria de los EEFF; en consecuencia, estas constituyen evidencia de auditoria, similar a las respuestas a indagaciones y por sí solas no proporcionan evidencia de auditoria suficiente y adecuada sobre ninguna de las cuestiones a las que se refieren
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor, en una auditoria de EEFF, de obtener manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad.
Responder de modo adecuado a las manifestaciones escritas proporcionadas por la dirección y por los responsables del gobierno, o si no proporcionan las manifestaciones escritas solicitadas por el auditor
Fundamentar otra evidencia de auditoria relevante para los EEFF o para afirmaciones concretas contenidas en los estos mediante manifestaciones escritas, cuando el auditor lo considere necesario o lo requieran otras NIA
Es obtener de manifestaciones escritas de la dirección y, de responsables de gobierno relativas a que consideran haber cumplido su responsabilidad en cuanto a la preparación de los EEFF y a la integridad de la información proporcionada al auditor
DEFINCIONES
MANIFESTACIÓN ESCRITA:
Documento suscrito por la dirección y proporcionado al auditor con el propósito de confirmar determinadas materias o soportar otra evidencia de auditoria. En este contexto, no incluyen los EEFF, las afirmaciones contenidas en ellos, o en los libros y registros en los que se basan
DUDAS SOBRE FIABILIDAD DE LAS MANIFESTACIONES ESCRITAS Y LAS SOLICITADAS Y NO PROPORCIONADAS
Si la dirección no proporciona una o más manifestaciones escritas de las
solicitadas, el auditor: (a) discutirá la cuestión con la dirección; b) evaluará de nuevo la integridad de la dirección y evaluará el efecto que
esto pueda tener sobre la fiabilidad de las manifestaciones y sobre la evidencia de auditoria en general; y adoptará las medidas adecuadas, incluida la determinación del posible efecto sobre la opinión en el informe de auditoria de conformidad con la NIA 705
si las manifestaciones escritas son incongruentes con otra evidencia
de auditoría, el auditor aplicará procedimientos de auditoría para intentar
resolver la cuestión.
Si el auditor tiene reservas sobre la competencia, la integridad, los valores
éticos o la diligencia de la dirección, o sobre su compromiso con ellos o su
cumplimiento, determinará el efecto que dichas reservas pueden tener sobre la fiabilidad de las manifestaciones (verbales o escritas) y sobre la evidencia de auditoria en general
FORMAS DE MANIFESTACIONES ESCRITAS
adoptarán la forma de una carta de manifestaciones dirigida al auditor; si las disposiciones legales o reglamentarias requieren que la dirección realice declaraciones públicas escritas relativas a sus responsabilidades
y el auditor determina que dichas declaraciones proporcionan parte o la totalidad de las manifestaciones requeridas
FECHA DE LAS MANIFESTACIONES ESCRITAS Y PERIODOS CUBIERTOS
será tan próxima como sea posible, pero no posterior, a la fecha del informe de auditoria sobre los EEFF, se referirán a todos los EEFF y
periodo o periodos a los que se refiere el informe de auditoria.
OTRAS MANIFESTACIONES ECRITAS
el auditor determinara que es necesario obtener una o más manifestaciones escritas para fundamentar otra evidencia
de auditoria relevante para los EEFF una o más afirmaciones concretas de los EEFF el auditor las solicitará.
Otras NIA requieren que el auditor solicite manifestaciones escritas
MANIFESTACIONES ESCRITAS SOBRE LAS RESPONSABILIDADES DE LA DIRECCIÓN
Descripción de las responsabilidades de la dirección en las manifestaciones escrita
Las responsabilidades de la dirección se describirán en las manifestaciones
escritas
Información proporcionada e integridad de las transacciones
ha proporcionado al auditor toda la información y el acceso pertinentes,
de conformidad con lo acordado en los términos del encargo de auditoria, y todas las transacciones se han registrado y reflejado en los EEFF
Preparación de los estados financieros
que ha cumplido su responsabilidad de la preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de información financiera aplicable, así como, cuando proceda, de su presentación fiel
MIEMBROS DE LA DIRECCIÓN A LOS QUE SE SOLCIITAN MANIFESTACIONES ESCRITAS
Le solicitará información a directivos que tengan las responsabilidades adecuadas sobre los estados financieros y conocimientos de las cuestiones de que se trate.
NÍA 570
EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
RETRASO SIGNIFICATIVO EN LA APROBACIÓN DE LOS EEFF
el auditor indagará sobre los motivos de dicho retraso.; si considera que el retraso podría estar relacionado con hechos o condiciones relativos a la valoración de la Empresa en funcionamiento, aplicará los procedimientos de auditoria adicionales necesarios
COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES DE GOBIERNO
el auditor les comunicará los hechos o las condiciones
identificados que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento
IMPLICACIONES PARA EL INFORME DE AUDITORIA
Falta de disposición de la dirección para realizar o ampliar su valoración; el auditor tendrá en cuenta las implicaciones de este hecho para el informe de auditoria
Utilización inadecuada del principio contable de empresa en funcionamiento
Si la información revelada acerca de la incertidumbre material en los EEFF no es adecuada, el auditor, expresará una opinión con salvedades o una opinión desfavorable
Si se revela adecuadamente la incertidumbre material en los EEFF, el auditor expresará una opinión no modificada y el informe de auditoria incluirá una sección separada con el subtitulo “Incertidumbre material relacionada con la Empresa en funcionamiento”
el auditor expresará una opinión desfavorable (adversa)
CONCLUSIONES DEL AUDITOR
evaluará si se ha obtenido evidencia de auditoria suficiente y adecuada
y concluirá sobre lo adecuado de la utilización, por parte de la dirección, del principio contable de empresa en funcionamiento para la preparación de los EEFF;
Basándose en la evidencia de auditoria obtenida, el auditor concluirá si, a su juicio, existe una incertidumbre material relacionada con hechos o condiciones que, individual o conjuntamente, pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.
PERIODO POSTERIOR AL DE LA VALORACIÓN POR LA DIRECCIÓN
El auditor indagará ante la dirección sobre su conocimiento de hechos o
condiciones posteriores al periodo utilizado por la dirección en su valoración que puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento
EVALUACIÓN DE LA VALORACIÓN REALIZADA POR LA DIRECCIÓN
Evaluará capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento; cubrirá el mismo periodo que el utilizado por la dirección de conformidad con el marco de información financiera aplicable o con las disposiciones legales o reglamentarias, si estas especifican un periodo más amplio y si el periodo fuera menor a 12 meses desde la fecha de los EEFF el auditor solicitará ampliación del mismo a la dirección
Al aplicar la NÍA 315 el auditor tendrá en cuenta si existen hechos o condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento y determinará si la dirección ha realizado una valoración preliminar al respecto
informar de conformidad con esta NIA.
concluir, sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, si existe o
no una incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento
obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada y concluir sobre
lo adecuado de la utilización por parte de la dirección del principio
contable de empresa en funcionamiento para la preparación de los
EEFF
RESPONSABILIDAD DE LA VALORACIÓN DE LA CAPACIDAD DE LA ENTIDAD PARA CONTINUAR COMO EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
implica la formulación de un juicio, en un determinado momento, sobre los resultados futuros, inciertos por
naturaleza, de hechos o de condiciones.
Tomar en cuenta factores como:
Cualquier juicio sobre el futuro se basa en la información disponible en
el momento en que el juicio se formula
La dimensión y complejidad de la entidad, la naturaleza y las condiciones
de su negocio,
El grado de incertidumbre asociado al resultado de un hecho o de una
condición aumenta significativamente cuanto más alejado en el futuro se
sitúe el hecho, la condición o el resultado
Existe algunos marcos de información financiera que contienen requerimientos específicos al respecto (NIC 1)
PRINCIPIO CONTABLE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
Cuando la utilización de este principio resulta adecuada, los activos y pasivos se registran partiendo de la base de que la entidad será capaz de realizar sus activos y de liquidar sus pasivos en el curso normal de los negocios
Los EEFF con fines específicos pueden prepararse, o no, de conformidad con un marco de información financiera en base a este principio
Los EEFF con fines generales se preparan utilizando este principio, salvo que la dirección tenga la intención de liquidar la entidad o cesar en sus operaciones, o bien no exista otra alternativa realista.
Los EEFF se preparan bajo la hipótesis de que la entidad es una empresa en funcionamiento y que continuará sus operaciones en el futuro previsible
Trata de las responsabilidades EEFF que tiene el auditor, en la auditoria de EEFF, en relación con la empresa en funcionamiento y las implicaciones para el informe de auditoría
NÍA 560
HECHOS POSTERIORES AL CIERRE
HECHOS QUE LLEGAN AL CONOCIMIENTO DEL AUDITOR DESPUÉS DE LA FECHA DE PUBLICACIÓN DE LOS EEFF
el auditor incluirá en el informe de auditoria nuevo o rectificado un párrafo de énfasis o un párrafo que se remita a las notas explicativas de los EE.FF. detalles la razón por la que los EE.FF. anteriormente publicados se han modificado
si una vez publicados los EE.FF. llega al conocimiento del auditor un hecho que de haberlo conocido en la fecha del informe hubiera llevado a su rectificación
HECHOS QUE LLEGAN AL CONOCIMIENTO DEL AUDITOR POSTERIORMENTE A LA FECHA DEL INFORME PERO ANTES DE LA FECHA DE PUBLICACIÓN DE LOS EEFF
El auditor no tiene obligación de aplicar procedimientos de auditoria respecto a los EEFF después de la fecha del informe, si después de la fecha del informe pero antes de la
fecha de publicación de los EEFF, llegara a conocimiento un
hecho que, de haber sido conocido por el auditor en la fecha del informe de auditoría, pudiera haberle llevado a rectificar este informe
EL AUDITOR:
Discutirá la cuestión con la dirección o con los
responsables del gobierno; determinando si los EEFF necesitan ser modificados y, de ser así,
indagará sobre el modo en que la dirección tiene intención de tratar la cuestión en los estados financieros.
Si la dirección modifica los EEFF, el auditor: Aplicará los procedimientos de auditoria necesarios en tales
circunstancias a la modificación; ampliará los procedimientos de auditoria y proporcionará un nuevo informe sobre los EEFF modificados y su fecha no será anterior a la de la aprobación
HECHOS OCURRIDOS ENTRE LA FECHA DE LOS EEFF LA FECHA DEL INFORME DE AUDITORIA
Tendrá en cuenta su valoración del riesgo al determinar la naturaleza y extensión de dichos procedimientos de auditoria, que incluirán
Lectura de los últimos estados financieros intermedios de la entidad posteriores al cierre, si los hubiera
Lectura de las actas, si las hubiera, de las reuniones de los propietarios, de la dirección y de los responsables del gobierno celebradas con después de la fecha de los EEFF, e indagación sobre las cuestiones discutidas en esas posibles reuniones cuando todavía no haya actas disponibles.
Indagar ante la dirección o responsables de gobierno sobre si han ocurrido hechos posteriores al cierre que puedan afectar a los EEFF
Conocimiento de los procedimientos establecidos por la dirección que garanticen identificar de hechos posteriores al cierre
El auditor aplicará los procedimientos que cubran el periodo comprendido entre la fecha de los EEFFy la fecha del informe de auditoria, o la fecha más cercana posible a esta última.
El auditor aplicará procedimientos de auditoria diseñados para obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada de que se han identificado todos los hechos ocurridos entre la fecha de los EEFF y la del informe de auditoria que requieran un ajuste de los EEFF, o su revelación en éstos.
HECHOS POSTERIORES AL CIERRE:
Hechos ocurridos entre la fecha de los EEFF y la fecha del informe de auditoria, así como hechos que llegan a conocimiento del auditor después de la fecha del informe de auditoria.
FECHA DE PUBLICACIÓN DE LOS EEFF:
Fecha en la que los estados financieros auditados y el informe de auditoria se ponen a disposición de terceros.
FECHA DEL INFORME DE AUDITORIA:
Fecha puesta por el auditor al informe sobre los estados financieros de conformidad con la NIA 700.
No puede ser anterior a la fecha de aprobación de los EE.FF.
FECHA DE APROBACIÓN DE LOS EEFF:
Fecha en la que se han preparado todos los documentos comprendidos en los estados financieros, incluyendo las notas explicativas, y en la que las personas con autoridad
reconocida han manifestado que asumen la Responsabilidad sobre ellos.
FECHA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
Fecha de cierre del último periodo cubierto por los estados financieros.
Reaccionar adecuadamente ante los hechos que lleguen a su conocimiento después de la fecha del informe de auditoria y que, de haber sido conocidos por el auditor a dicha fecha, le podrían haber llevado a rectificar el informe de auditoria
Obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada sobre si los hechos ocurridos entre la fecha de los EEFF y la fecha del informe de auditoria y que requieran un ajuste de los estados financieros, o su revelación en éstos, se han reflejado adecuadamente en los EEFF de conformidad con el marco de información financiera
aplicable
HECHOS POSTERIORES AL CIERRE
Los estados financieros se pueden ver afectados por determinados hechos que
ocurran con posterioridad a la fecha de los estados financieros.,
que proporcionan evidencia sobre condiciones que surgieron después de la fecha de los estados financieros.
Hechos que proporcionan evidencia sobre condiciones que existían en
la fecha de los estados financieros;
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor con respecto a los hechos posteriores al cierre, en una auditoria de EEFF
NIA 530
MUESTREO DE AUDITORIA
Es proporcionar una base razonable como punto de partida para alcanzar conclusiones sobre la población de la que se ha tomado una muestra.
Trata la utilización del muestreo estadístico y no estadístico que utiliza el auditor para diseñar muestras de auditoria, realizar pruebas de controles y de detalle; así como evaluar los resultados de la muestra.
Esta norma es de aplicación cuando el auditor decide utilizar el muestreo de auditoria para realizar sus procedimientos.
Métodos de selección de muestras
La selección en bloque, la cual implica la selección de uno o de varios bloques de elementos contiguos de la población. Generalmente, la selección en bloque no se puede utilizar en el muestreo estadístico
La selección incidental, en la cual el auditor selecciona la muestra sin recurrir a una técnica estructurada, no es adecuada en caso de muestreo estadistico
El muestreo por unidad monetaria es un tipo de selección ponderada por el valor en la que el tamaño, la selección y la evaluación de la muestra tienen como resultado una conclusión en valores monetarios.
La selección sistemática, Que consiste en dividir el número de unidades de muestreo de la población por el tamaño de la muestra para obtener un intervalo de muestreo
La selección aleatoria (aplicada a través de generadores de números aleatorios;
por ejemplo, mediante tablas de números aleatorios).
PORCENTAJE DE DESVIACION
Porcentaje de desviación de los procedimientos de control interno prescritos, determinado por el auditor con el objetivo de obtener un grado adecuado de seguridad de que el porcentaje real de desviación existente en la población no supera dicho porcentaje tolerable de desviación
INCORRECCION TOLERABLE
Importe establecido por el auditor con el objetivo de obtener un grado adecuado de seguridad de que las incorrecciones existentes en la población no superan dicho importe.
MUESTREO ESTADISTICO
Tipo de muestreo que tiene las características siguientes: selección aleatoria de los elementos de la muestra y aplicación de la teoría de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo la medición del riesgo de muestreo
UNIDAD DE MUESTREO
Elementos individuales que forman parte de una población.
ANOMALÍA
Una incorrección o una desviación que se puede demostrar que no es representativa de incorrecciones o de desviaciones en una población.
RIESGO DE MUESTREO
Riesgo de que la conclusión del auditor, basada en una muestra pueda ser diferente de la que alcanzaría aplicando el mismo procedimiento de auditoria a toda la población.
POBLACION
Conjunto total de datos de los que se selecciona una muestra y sobre los cuales el auditor desea alcanzar conclusiones
MUESTREO DE AUDITORIA
Aplicación de un procedimiento a una cantidad inferior a la totalidad de los componentes o elementos de un conjunto o población relevante para la auditoria.
EXTRAPOLACION DE LAS INCORRECCIONES
Al considerar las características de la población de la que se extrae la muestra, el auditor puede determinar que es adecuado realizar una estratificación o una selección ponderada por el valor
Cuando el auditor concluya que el muestreo de auditoría no ha proporcionado una base razonable para alcanzar conclusiones sobre la población que ha sido comprobada, puede:
Adaptar la naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos de auditoría posteriores para lograr de la mejor manera el grado de seguridad requerido. Por ejemplo, en el caso de pruebas de controles, el auditor podría aumentar el tamaño de la muestra, comprobar un control alternativo o modificar los procedimientos sustantivos relacionados.
Solicitar a la dirección que investigue las incorrecciones identificadas y la posibilidad de que existan incorrecciones adicionales, y que realice cualquier ajuste que resulte necesario; o
El auditor evaluará los resultados de la muestra y si la utilización del muestreo de auditoria ha proporcionado una base razonable para sacar conclusiones sobre la población total que ha sido probada.
EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS
En el caso de pruebas de controles, no es necesaria una extrapolación explícita de las desviaciones, ya que el porcentaje de desviación de la muestra es también el porcentaje de desviación extrapolado al conjunto de la población
En el caso de pruebas de detalle, el auditor extrapolará las incorrecciones encontradas en la muestra a la población.
Se requiere que el auditor extrapole las incorrecciones al conjunto de la población con el fin de obtener una visión general de la magnitud de la incorrección, pero dicha extrapolación puede no ser suficiente para determinar un importe que deba ser registrado.
NATURALEZA Y CAUSA DE LAS DESVIACIONES
El auditor en circunstancias extremas y poco frecuentes en las que considere que una incorrección o desviación descubierta en una muestra es una anomalía, obtendrá un alto grado de certeza de que dicha incorrección o desviación no es representativa de la población; adquiriendo ese grado de certeza mediante la aplicación de procedimientos de adicionales para obtener evidencia de suficiente y adecuada de que la incorrección o la desviación no afecta al resto de la población
El auditor investigará la naturaleza y la causa de cualquier desviación o incorrección identificadas, y evaluará su posible efecto sobre el objetivo del procedimiento de auditoría y sobre otras áreas de la auditoría
APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Si no puede aplicar los procedimientos de auditoría diseñados o alternativos adecuados, a un elemento seleccionado, tratará a éste elemento como una desviación con respecto al control prescrito, en el caso de pruebas de controles, o como una incorrección, en caso de pruebas de detalle
Si el procedimiento de auditoría no es aplicable al elemento seleccionado, el auditor aplicará el procedimiento a un elemento de sustitución.
El auditor aplicará procedimientos de auditoría, adecuados para el objetivo, a cada elemento seleccionado.
DISEÑO, TAMAÑO Y SELECCIÓN DE LA MUESTRA
SELECCIÓN
El auditor seleccionará los elementos de la muestra de forma que todas las unidades de muestreo de la población tengan posibilidad de ser seleccionadas
TAMAÑO
El auditor determinará un tamaño de muestra suficiente para reducir el riesgo de muestreo a un nivel aceptablemente bajo
DISEÑO
El auditor tendrá en cuenta el objetivo del procedimiento de auditoría y las características de la población de la que se extraerá la muestra.
NÍA 520
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
INVESTIGACIÓN DE LOS RESULTADOS DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
Si los procedimientos aplicados de acuerdo a esta NÍA demuestran variaciones o relaciones incongruentes con información relevante o que difiera con los valores esperados investigará dichas diferencias mediante
la aplicación de otros procedimientos, según sea necesario en función de las circunstancias consideras.
la indagación ante la dirección y la obtención de evidencia de auditoria adecuada relativa a las respuestas
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS QUE FACILITEN UNA CONCLUSIÓN GLOBAL
Diseña y aplicará en una fecha cercana a la finalización de la auditoria, procedimientos analíticos que permitan alcanzar una conclusión global sobre la congruencia de los EEFF y la entidad
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS SUSTANTIVOS
Su aplicación o no se basará en el juicio del auditor sobre la eficacia y eficiencia, pudiendo indagar ante la dirección sobre la disponibilidad y fiabilidad de la información
Al diseñar estos procedimientos por si solos o en combinación con pruebas de detalle de conformidad con la NÍA 330 el auditor deberá:
Cuantificará cualquier diferencia aceptable entre las cantidades registradas y los valores esperados, sin que sea necesaria una investigación mas detallada
Definirá una expectativa o evaluará si esta es suficientemente precisa para identificar una incorrección sola o segregada a otras incorrecciones, que pueda llevar a que los EEFF contengan incorrecciones materiales
Evaluar la fiabilidad de los datos de acuerdo a su expectativa en relación a las cantidades registradas o ratios, teniendo en cuenta la naturaleza, fuente, comparabilidad y la relevancia de la información disponible y sus controles de preparación
Se ve afectada por su naturaleza o procedencia es por ello que es relevante la fuente y comparabilidad de la información disponible; y los controles sobre los que se preparó dicha información
Determinar la idoneidad de procedimientos específicos para determinar afirmaciones , tomando en cuenta los riesgos valorados de incorrección material y las pruebas de detalle
Diseñar y aplicar
Obtener evidencia de auditoria relevante y fiable
Trata la responsabilidad del auditor de aplicar en la fecha cercana a la finalización de la auditoria, procedimientos analíticos que faciliten obtener una conclusión global sobre los EEFF
Trata del empleo por el auditor de procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
Son evaluaciones de información financiera, mediante el análisis de las relaciones aceptables entre datos financieros y no financieros, incluyendo la investigación de variaciones o relaciones identificadas incongruentes con otra información relevante o que difiere con los valores esperados en un importe significativo
Se pueden usar métodos de análisis simples o compuestos
Costes salariales y numero de empleados, porcentajes de margen bruto.
Información sectorial similar
Los resultados precios de la entidad:
Presupuestos, Pronósticos, Estimaciones
Información comparable de periodos anteriores
501 EVIDENCIA DE AUDITORIA- CONSIDERACIONES ESPECIFICAS PARA DETERMINADAS AREAS
INFORMACION POR SEGMENTOS
El auditor obtendrá evidencia de auditoria suficiente y adecuada sobre la presentación y revelación de la información por segmentos de
conformidad con el marco de información financiera aplicable
OBTENDRÁ INFORMACIÓN MEDIANTE
La aplicación de procedimientos analíticos o de otros procedimientos de auditoria adecuados teniendo en cuenta las circunstancias.
la obtención de conocimiento de los métodos utilizados por la dirección para la determinación de la información por segmentos; y
LITIGIOS Y RECLAMACIONES
Solicitará ala dirección o responsables de gobierno manifiesten por escrito que han revelado y contabilizado de acuerdo al marco de información financiera aplicable todos litigios y reclamaciones existentes o conocidos por ellos.
Si la dirección se rehúsa a dar permiso o no pudiera obtener evidencia suficiente y adecuada, EXPRESARÁ UNA OPINIÓN MODIFICADA
Si considerar que pudieran existir riesgo de incorrección material de procesos de litigios y reclamaciones ; ademas de aplicar otros procedimientos solicitará comunicación directa con los asesores jurídicos externos de la entidad, mediante carta proporcionada por la dirección.
Diseñará y aplicará procedimientos de auditoria con el fin de identificar los litigios y las reclamaciones que afecten a la entidad y que puedan originar un riesgo de incorrección material
Revisión de las cuentas de gastos jurídicos
Revisión de las actas de reuniones de los responsables del gobierno de la entidad y de la correspondencia entre la entidad y sus asesores
jurídicos externos;
Indagaciones ante la dirección y, en su caso, ante otras personas de la entidad, incluidos los asesores jurídicos internos;
EXISTENCIAS
Si las existencias son materiales para los estados financieros, el auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a su
realidad y a su estado
* Aplicar procedimientos de auditoria a los registros finales de existencia
* Con el fin de determinar si reflejan con exactitud los resultados reales del recuento de la existencias
* Deberá estar presente en el recuento físico, salvo no fuera factible y aplicar procedimientos de auditoria a los registros finales de existencia
Si las existencias materiales son custodiadas por terceros , evidencia mediante solicitud de confirmación e terceros y/o aplicación de otros procedimientos aplicables de acuerdo a las circunstancias
De no poder estar presente en el recuento, deberá planificar una fecha alternativa, aplicando procedimientos de auditoria a periodos intermedio. De no poder realizar procedimientos alternativos debera EXPRESAR UNA OPINIÓN MODIFICADA
Si el recuento se hace en fecha diferente a los -EEFF, deberá aplicar procedimientos adicionales con el objetivo de obtener evidencia que esto se hayan hecho correctamente entre las fecha
* Evaluar las instrucciones y los procedimientos de la dirección relativos al registro y control de los resultados del recuento físico de las existencias de la entidad
* Observar la aplicación de los procedimientos de recuento de la dirección
* Inspeccionar las existencias y realizar pruebas de recuento
Es obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre las siguientes cuestiones:
La presentación y revelación de la información por segmentos de acuerdo al marco de información financiera aplicable
La totalidad de los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad
La realidad de las existencias
trata de las consideraciones específicas que el auditor ha de tener en cuenta en relación con la obtención de evidencia de auditoria suficiente y adecuada, de conformidad con la NÍA 330,la NÍA 500 y otras NÍA aplicables, con respecto a determinados aspectos de las existencias, los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad, así como la información por segmentos en una auditoria de EEFF
500 EVIDENCIA DE AUDITORIA
INCONGRUENCIA EN LA EVIDENCIA DE AUDITORIA O RESERVAS SOBRE SU FIABILIDAD
determinará las modificaciones o adiciones a los procedimientos de auditoría que sean necesarias para resolver la cuestión, y
considerará, en su caso, el efecto de ésta sobre otros aspectos de la auditoría
Si el auditor tiene reservas sobre la fiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de auditoría.
Si la evidencia de auditoria obtenida de una fuente es incongruente con la obtenida de otra fuente
SELECCIÓN DE LOS ELEMENTOS SOBRE LOS QUE SE REALIZARAN PRUEBAS PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORIA
Al realizar el diseño de las pruebas de controles y de las pruebas de detalle, el auditor determinará medios de selección de los elementos sobre
los que se realizarán pruebas que sean eficaces para conseguir la finalidad del procedimiento de auditoria.
INFORMACION QIE SE UTILIZARÁ COMO EVIDENCIA DE AUDITORIA
Si decide tomar en cuenta información generada por la entidad evaluará si esa información es suficientemente fiable para sus fines
Evaluar si es suficientemente precisa y detalla
Exactitud e integridad de la información
Si la evidencia a utilizar es producto del trabajo de un experto de la dirección, teniendo en cuenta la significatividad; evaluará la competencia, capacidad, objetividad del mismo. así también obtendrá conocimiento del trabajo y evaluará la adecuación de dicho trabajo
Considera la relevancia y la fiabilidad de la información
que se utilizará como evidencia de auditoria
EVIDENCIA DE AUDITORIA SUFICIENTE Y ADECUADA
El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría que sean adecuados, teniendo en cuenta las circunstancias, con el fin de obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada
SUFICIENCIA DE LA EVIDENCIA
medida cuantitativa de la evidencia de auditoría. La cantidad de evidencia de auditoría
necesaria depende de la valoración del auditor del riesgo de incorrección material así como de la calidad de dicha evidencia de auditoría.
EXPERTO DE LA DIRECCIÓN
Persona o entidad especializada en un campo distinto a la contabilidad o auditoria, utilizado por la entidad del encargo para facilitar la preparación de los EEFF
EVIDENCIA DE AUDITORIA
Información que utiliza el auditor para alcanzar las conclusiones de su opinión; incluyendo la información contenida en los registros contables de los que se obtuvieron los EEFF y los obtenidos de otras fuentes
ADECUACIÓN DE LA EVIDENCIA
Es la medida cualitativa de la evidencia, Relevancia y fiabilidad para respaldar las conclusiones en las que se basa la opinión del auditor
REGISTROS CONTABLES
Son los registros de asientos contables iniciales y documentos de soporte; asientos en el libro diario y otros ajustes de los EEFF que no se reflejan en libro Diario.
Hojas de trabajo, de cálculo
cheques, y registros de transferencia electrónicas y libros auxiliares
Diseñar y aplicar procedimientos de auditoria que permitan obtener evidencia suficiente y adecuada para dar conclusiones razonables en base a su opinión profesional
es aplicable a toda la evidencia de auditoria obtenida en el transcurso de un trabajo de auditoria, se puede revisar en conjunto con otras NIA’S que abordan temas específicos de la evidencia de auditoría
NIA 520 Procedimientos analíticos.
NIA 570 Empresa en funcionamiento.
NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos valorados.
NIA 315 Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno.
NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría
aborda los lineamientos para la obtención de evidencia de auditoría de estados financieros, y trata de la responsabilidad que tiene el auditor de diseñar y aplicar procedimientos para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables en las que pueda basar su opinión.
NÍA 230
DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA
AUDITOR EXPERIMENTADO
Persona externa y/o externa a la firma de auditoria, que posee experiencia práctica de auditoria y conocimiento razonable de: Procesos de auditoria, De las NÍAS y normativa aplicable, del entorno de la entidad y otra información relevante para las operaciones que realiza.
ARCHIVO DE AUDITORIA
Carpeta(s) o medios de almacenamiento de datos, físicos o electrónico que contienen los registros que son documentos de auditoria
DOCUMENTOS DE AUDITORIA (papeles de trabajo)
Registro de los procedimientos de auditoria realizado, de la evidencia obtenida y de las conclusiones alcanzadas por el auditor
COMPILACION DEL ARCHIVO FINAL DE AUDITORIA
Reunirá oportunamente los documentos y completará el proceso de administrativo, después de la fecha del informe, debiendo guardar todos los documentos utilizados por el periodo legalmente establecido de
Si fuera necesario añadir o modificar documentos después, deberá documentar el motivo, la fecha y las personas que lo hicieron y revisaron
EJEMPLOS DE CAMBIOS QUE PUEDEN OCURRIR
* Eliminación o descarte de documentos reemplazados
* Clasificación y ordenación de papeles de trabajo o referencias
* Cierre de listados de comprobaciones finales en relación al proceso de compilación
* documentos de evidencia obtenida, discutida y acordada con los miembros de equipo de encargo antes de la fecha del informe
DOCUMENTACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA APLICADOS Y DE LA EVIDENCIA DE AUDITORIA OBTENIDA
Deberá prepararse documentación suficiente que permita al auditor experto ( quien no ha tenido contacto previo con la auditoria) la comprensión de:
A) La naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos aplicados de acuerdo a NÍAS y los requerimientos legales y reglamentarios
B) Los resultados de procedimientos de auditoria aplicados y la evidencia obtenida
C) Cuestiones significativas surgidas durante la auditoria, las conclusiones alcanzadas y los juicios profesionales utilizados para llegar a ello
EL AUDITOR DEJARÁ DOCUMENTADO
Cualquier cuestión surgida después de la fecha del informe por la * Aplicación de procedimientos nuevos o adicionales, Conclusiones nuevas documentará:
* Las circunstancias encontradas, los procedimientos nuevos aplicados, evidencia nueva y conclusiones ; así como sus efectos sobre el informe.
* LA fecha y las personas que realizaron y revisaron los cambios en los documentos
Si se diera el caso de la in aplicabilidad de un requerimiento, documentará el modo alternativo utilizado para alcanzar el objetivo de dicho requerimiento y el motivo de su aplicación
El modo que se trato cualquier incongruencia significativa con la conclusión final, si fuera el caso
Las discusiones alcanzadas sobre cuestiones significativas y la fecha y los interlocutores de las mismas,
Las características identificadas de partidas especificas o cuestiones a las que se le realizaron pruebas y así mismo de la persona que realizo el trabajo y la fecha; como también como de la que realizo la evaluación de dicho trabajo y la fecha
PREPARACIÓN OPORTUNA DE LA DOCUMENTACION DE AUDITORIA
SU ESTRUCTURA, CONTENIDO Y EXTENSIÓN DEPENDERÁ DE
* La dimensión y complejidad de la entidad,
* la naturaleza de los procedimientos de auditoria aplicados, * Los riesgos identificados de incorrección material
* La naturaleza y extensión de las excepciones identificadas
* y la necesidad de las características identificadas de partidas especificas o cuestiones a las que se le realizaron pruebas y así mismo de la persona que realizo el trabajo y la fecha; como también como de la que realizo la evaluación de dicho trabajo y la fecha conclusiones y bases del trabajo realizado y de la evidencia obtenida
Los documentos deberán presentarse de forma oportuna, la cual debe ser suficiente y adecuada ya que esto ayuda a mejorar la calidad de la auditoria y facilita la efectividad de la revisión y evaluación de la evidencia obtenida, así como de las conclusiones antes que el informe finalice. Los documentos preparados después de realizada la auditoria son menos exactos que los preparados en el proceso.
OTRAS NÍAS QUE CONTIENEN REQUERIMIENTOS ESPECÍFICOS DE DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA
600, 610 Y 720
450, 540 Y 550
300, 315, 320 Y 330
210, 220, 240, 250 Y 260
OBJETIVO DEL AUDITOR
Preparar la documentación que proporcione:
a) Un registro suficiente y apropiado de las bases para el dictamen del auditor; y
b) Evidencia de que la auditoria se planeó y realizó de acuerdo con las NIA y con los requisitos legales y regulatorios aplicables.
NATURALEZA Y PROPÓSITO DE LOS DOCUMENTOS DE AUDITORIA
Permite al equipo de encargo rendir cuentas sobre su trabajo
Mantener un archivo para auditorias futuras
Realizar revisiones de controles de calidad y de acuerdo a la NICC 1 o con otros requerimientos locales
Realizar inspecciones externas de acuerdo a los rquerimeintos legales
La documentación puede ser útil para otros propósitos como:
1) Facilita la planificación y ejecución de la auditoria al equipo de encargo
2) Facilita la supervision, direccion y supervision del trabajo de auditoria y del cumplimiento de responsabilidaes de los miembros del equipo de acuerdo a na NIA 220
Al preparar los documentos de acuerdo a las NÍAS estos proporcionan:
a) Evidencia de las bases utilizadas por el auditor para llegar a una conclusión sobre si se están llevando a cabo los objetivos globales.
Evidencias que la auditoria se planificó y realizó siguiendo las normas internacionales, regulación y legislación aplicable.
Establecer normas y dar lineamientos sobre la documentación de los trabajos de auditoría. Existen otras Normas de Auditoría que requieren documentación especifica en esta materia (se indican en el apéndice de esta NIA 230).
NIA 330
RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS
PRUEBA DE CONTROLES:
Procedimiento de auditoría diseñado para detectar incorrecciones materiales en las afirmaciones
PROCEDIMIENTO SUSTANTIVO:
Procedimiento de auditoría diseñado para detectar incorrecciones materiales en las afirmaciones, mediante pruebas de detalle y procedimientos analíticos
Trada las responsabilidades que tiene el auditor sobre los estados financieros, de diseñar e implementar respuestas al riesgo de incorreccion material identificados y valorados de conformidad con la NIA 315
Los documentos deberán demostrar que la información de los EEFF concuerda o ha sido conciliada con los registro contables, incluyendo concordancia con la información a revelar
Si planifica utilizar evidencia obtenida en auditorias anteriores sobre la eficacia de controles deberá incluir las conclusiones alcanzadas sobre la confianza de dichos controles
Deberá incluir:
Respuestas globales frente a los riesgo valorados de incorrección material en los EEFF incluyendo la naturaleza, momento de realización y extensión de procedimientos posteriores de auditoria
EVALUACION DE LA SUFICIENCIA Y ADECUACION DE LA EVIDENCIA DE AUDITORIA
Deberá Concluir si se ha obtenido evidencia suficiente y adecuada, de no obtener dicha evidencia, el auditor deberá obtener mas evidencia de auditoria.
En base los procedimientos aplicados y la evidencia obtenida evaluará antes de terminar la auditoria; si la valoración del riesgo de incorrección material en las afirmaciones sigue siendo adecuada.
ADECUACIÓN DE LA PRESENTACIÓN Y DE LA INFORMACIÓN REVELADA
Aplicará procedimientos para la presentación global conforme el marco de información financiera aplicable, debiendo considerar si estos EEFF se presentan adecuadamente.
PROCEDIMIENTOS QUE RESPONDAN A LOS RIESGOS VALORADOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL
Deberá realizar pruebas de controles
Obtener evidencia mas conveniente de acuerdo a la medición del riesgo.
Diseñar y aplicar los procedimientos de auditoria posteriores que respondan adecuadamente al riesgo valorado.
RESPUESTAS GLOBALES
Modificar la naturaleza, el momento de realización no la extensión de procedimientos
Incorporar elementos adicionales imprevisto para procedimientos posteriores
Supervisión continua
Asignar a empleados de acuerdo a su experiencia o cualificación especifica, de ser necesario acudir a expertos.
Insistir para mantener el escepticismo profesional
Es obtener evidencia de auditoria suficiente y competente con respecto de los riesgos identificados y valorados de incorrección material
NÍA 320
IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIAL EN LA PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA
El auditor incluirá en los documentados de auditoria las cifras y factores para determinar su importancia relativa en los EEFF; en la ejecución del trabajo, en su revisión y cuando resulte aplicable los niveles de determinadas operaciones o transacciones
REVISION A MEDIDA QUE LA AUDIOTORIA AVANZA
La importancia relativa y el riesgo de auditoria se tienen en cuenta a lo largo de la auditoria es por ello que el auditor Revisará durante la auditoria, los niveles de importancia -relativa para determinados tipos de transacciones concretas, saldos contables o información a revelar que tenga a disposición.
DETERMINACION DE LA IMPORTANCIA RELATIVA PARA LOS EEFF Y EJECUCION DEL TRABAJO AL PLANIFICAR AUDITORIA
La importancia relativa en los EEFF de entidades públicas es observable, esta es importante ya que la información contenida en los EEFF influenciada por las disposiciones legales y necesidades financieras, son parte fundamental para la toma de decisiones
El auditor debe determinar la importancia relativa para la ejecución del trabajo con el fin de valorar los riesgos de incorrección material y determinar su naturaleza, el momento de su realización y la extensión de los procedimientos posteriores de auditoria
Establecida la estrategia global el auditor debe determinar la imoprtancia relativa para los EEFF, previendo que la existencia de transacciones o informacion a revelar de imoportacia inferor puedieran influir en la decisiones economicas de la entidad o en las desiciones de sus usuarios
El auditor debe aplicar de forma apropiada el concepto de importancia relativa en la planificación y ejecución de la auditoria
IMPORTANCIA
RELATIVA
Cifra(s) determinadas por el auditor, por debajo del nivel(es) de la importancia relativa establecida para los EEFF en su conjunto y para determinados transacciones, saldos contables o información a revelar, así también en la evaluación del efecto de las correcciones o incorrecciones hechas o no
La determinación de esta por el auditor viene dada por el ejercicio de su juicio profesional, y se ve afectada por la percepción de las necesidades de la información financiera de los usuarios de los EEFF, asumiendo que los usuarios conocen, comprenden, razonablemente los EEFF y están conscientes de la incertidumbres inherentes en su contenido y de las decisiones que tomen en base a ellos.
LA importancia relativa se se refiere a los EEFF sobre los que el auditor emite su informe
Trata la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la planificación y ejecución de la auditoria de EEFF
NÍA 315
IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL MEDIANTE EL RECONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO
INCLUIRÁ:
a) Los resultados de las discusiones entre el equipo del encargo,
b) Los elementos claves del conocimiento obtenido respecto a la entidad y su entorno,
c) Los riesgos de incorrección material en los EEFF y en las afirmaciones, identificados y valorados
e) Los riesgos identificaros y los controles relacionados a ellos
IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DEL RIESGO DE INCORRECCIÓN MATERIAL
Determinara si algún riesgo identificado es a su juicio significativo,
EN LAS AFIRMACIONES SOBRE LOS TIPOS DE TRANSACCIONES, SALDOS CONTABLES E INFORMACIÓN A REVELAR.
EN ESTADOS FINANCIEROS
CONOCIMIENTO REQUERIDO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO
SISTEMA DE INFORMACIÓN
Deberá conocer como la entidad realiza todos sus procesos, registros u operaciones relevantes, en la preparación de los EEFF, incluyendo sus estimaciones contables y la información a revelar
PROCESOS DE VALORACIÓN DEL RIEGO POR LA ENTIDAD
Deberá evaluar los procesos existentes (contenido y resultados), con el fin de detectar riesgos no identificados por la dirección
Deberá obtener conocimiento si la entidad tiene procesos para identifica, estimar, valorar su ocurrencia del riesgo
CONTROL INTERNO DE LA ENTIDAD
Evaluará el control y sus componentes, determinando si se ha implementado procedimientos de indagación ante el personal
Obtener información relevante del control interno de la entidad, ya se este a juicio del auditor considerado individualmente o en conjunto.
ENTIDAD Y SU ENTORNO
Deberá medir y evaluar el resultado financiero de la entidad
El auditor evaluara las políticas contables y sus modificaciones, para conocer si están de acuerdo con sus actividades y congruentes a el marco de información financiera aplicable al sector
Conoce la naturaleza de la entidad (sus operaciones, estructura de gobierno y propiedad; tipos de inversiones; su estructura y forma de financiamiento)
Deberá obtener en cuenta factures relevantes del sector y normas, internas y externas
PROCEDIMIENTOS DE VALORACIÓN DEL RIESGO Y ACTIVIDADES RELACIONADAS
Los socios del encargo y los miembros del equipo son los responsables de medir el grado de exposición al riegos de incorrecciones materiales y de la aplicación del marco de información financiera de acuerdo a los hechos y circunstancias
Si decidiera utilizar información de experiencias anteriores con la entidad y de procedimientos aplicados, debe determinar si han habido cambios desde la auditoria anterior relevantes que puedan afectar la actual
Si el socio del encargo ha realizado otros encargos para la entidad, debe el auditor considerar si la información obtenida es relevante para identificar Riesgo
Debe considerar si la información obtenida en el proceso de aceptación y continuidad realizado, es relevante para identificar riesgos de incorrección material
Aplicar procedimientos de valoración del riesgo con el fin de tener una base de identificación u valoración de riesgos de correcciones materiales en los EEFF y en las afirmaciones, dichos procedimientos por si solos no proporcionan evidencia suficiente y adecuada para basar la opinión del auditor
Estos procedimientos deben incluir:
a) INDAGACIONES
b) PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
c) Observaciones e inspección
RIESGO SIGNIFICATIVO: Riesgo identificado y valorado de incorrección material que, a juicio del auditor, requiere una consideración especial en la auditoria.
PROCEDIMIENTOS DE VALORACIÓN DE RIESGO: Procedimiento para obtener conocimiento sobre la entidad y su entorno, incluido su control interno, con el propósito de identificar y valorar los riesgos de incorrección material, debido a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones concretas contenidas en estos
CONTROL INTERNO: Proceso diseñado, implementado y mantenido por los responsables del gobierno de la entidad, con la finalidad de garantizar la fiabilidad de la información financiera, eficiencia y eficacia de las operaciones, así como de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables.
RIESGO DE NEGOCIO: E el Riesgo derivado de las condiciones, hechos, circunstancias, acciones u omisiones significativas, con probabilidad de impacto negativo para la entidad, atentando contra los objetivos estratégicos y su capacidad operativa
AFIRMACIONES: Manifestaciones de la Dirección de la Compañía, incluidas en los EEFF y consideradas por el auditor en su trabajo de revisión
El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorrección material, debido a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones, con la finalidad de proporcionar una base para el diseño y la implementación de respuestas a los riesgos valorados de incorrección material.
Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor de identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control interno de la entidad.
La NIA ha diseñado los requerimientos para facilitar al auditor la identificacion y valoracion de los riesgos de incorreccion material debido al fraude.
NIA 240 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORIA DE EEFF CON RESPECTO AL FRAUDE
De acuerdo a la NIA 315 incluir todos los documentos que evidencien los riesgos identificados, sus soluciones y acciones ante el riesgo de fraude o incorrecciones
COMUNICACIÓN DEL FRAUDE A LAS AUTORIDADES EXTERNAS
Si identifica o hay indicios de fraude informara a la autoridad correspondiente de acuerdo a lo requerido legalmente
COMUNICACIÓN A LA DIRECCIÓN Y RESPONSABLES DE GOBIERNO
El auditor de conocer un hecho o sospecha de fraude, deberá comunicarlo oportuna y adecuadamente a la dirección, Gobierno; salvo lo prohíba alguna ley o reglamento
MANIFESTACIONES ESCRITAS
El auditor recibirá de la Dirección por escrito que: Reconoce su responsabilidad del control interno, ha revelado al auditor los resultados de las valoraciones realizadas, si tiene conocimiento de fraude y si tiene conocimiento de cualquier denuncia de fraude.
IMPOSIBILIDAD DEL AUDITOR PARA CONTINUAR CON EL ENCARGO
Determinará las responsabilidades profesionales y legales de acuerdo a las circunstancias, considerando si procede su renuncia al cargo y determinará si existe obligatoriedad de informar de su renuncia al ociocio encargado o a un órgano legal externo
EVALUACION DE LA EVIDENCIA DE AUDITORIA
Evalúa si los procedimientos analíticos están cerca de la fecha de nacionalización de la auditoria, para evidenciar alguna incorrección no reconocida antes
RESPUESTA A LOS RIESGOS VALORADOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL POR FRAUDE
El auditor determinará las respuestas globales de acuerdo a la NIA 330
IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE RIESGO DE INCORRECCIONES MATERIALES POR FRAUDE
El auditor identificara y valuara el riesgo de acuerdo a la NIA 315,
PROCEDIMIENTOS DE VALORACIÓN DE RIEGOS Y ACTIVIDADES RELACIONADAS
Aplicar procedimientos para conocer la entidad su entorno y el control interno, como lo requiere la NIA 315
DISCUSIÓN ENTRE LOS MIEMBROS DEL EQUIPO DE ENCARGO
De acuerdo a la NIA 315 requiere que se discuta entre los miembros del equipo y que el socio encargado determine lo que habrá de comunicarse a los no participantes en la discusión.
ESCEPTICISMO PROFESIONAL
Debe aceptar que los documentos son auténticos, salvo tenga motivos que indique lo contrario deberá investigar detalladamente
Reconocer la posibilidad de la existencia de incorrecciones, a pesar de su experiencia previa sobre la honestidad de la dirección o gobierno.
FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE: Hechos o circunstancias que indican la existencia de un incentivo o elemento de presión para cometer fraude o que proporcionan oportunidad para hacerlo
FRAUDE: Acto intencionado de una o mas personas de la dirección o responsables de gobierno, empleados o terceros que conllevan al engaño con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal
OBJETIVOS DEL AUDITOR
Responder adecuadamente al fraude o indicios del mismo durante la audtoria
Obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada
Edentificar y valorar el riesgo
RESPONSABILIDAD PREVENCIÓN Y DETECCIÓN DEL FRAUDE
DIRECCIÓN O RESPONSABLES DE GOBIERNO ENTIDAD
Supervision continua de los controles internos relacionados al fraude
Prevención y detección del fraude
Crear cultura de honestidad y comportamiento ético
AUDITOR
Deberá mantener una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoria
su capacidad para detectar incorrecciones dependerá de la pericia del que lo comete, así como de la frecuencia , rango jerárquico, etc.
La posibilidad de no detectar un fraude cometido por la dirección es mas alta que la cometida por un empleado
Seguridad razonable de los EEFF están libres de incorrecciones por fraude o error
CARACTERÍSTICAS DEL FRAUDE
FRAUDE: da lugar a correcciones materiales en los EEFF
Incorrecciones por apropiacion indebida de activos
incorrecciones por acciones fraudulentas
Las incorrecciones en los EEFF pueden deberse a fraude y error
Trata de la responsabilidad del auditor respecto al fraude de los EEFF
La NÍA 800 Examina la aceptación de los marcos de información financiera diseñados para satisfacer las necesidades de los usuarios específicos.
La NÍA 220 Trata los aspectos relacionados con la aceptación del encargo que están bajo control del auditor
NÍA 210 ACUERDOS DE LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORIA
EEFF CON FINES GENERALES
Son los preparados en base a un marco de información financiera diseñado para las necesidades comunes de un amplio espectro de usuarios
CONDICIONES PREVIAS A LA AUDITORIA:
Determina si el marco de información financiera a utilizar es aceptable, habiendo obtenido la confirmación de la dirección de que conoce su responsabilidad respecto a la preparación de los EEFF y el control interno.
FACTORES DETERMINANTES SI EL MARCO ES ACEPTABLE:
Si las disposiciones legales o reglamentarias prescriben el marco aplicable
El objetivo de los EEFF
La Naturaleza de la entidad y de los EEFF
El objetivo del auditor en aceptar o continuar con el encargo de auditoria, cuando se haya acordado mediante:
La confirmación de que existe comprensión común de los interesados acerca de los términos del encargo
Subtopic
La determinación de si concurren las condiciones previas
El auditor no aceptara el encargo si considera que existe alguna limitación en el alcance, por alguna imposición por parte de la dirección
El auditor aceptara si el encargo si se cumplen los requerimientos de ética aplicables: Independencia y Competencia profesional;
Trata la responsabilidad que tiene el auditor al acordar los términos del encargo de auditoria con:
RESPONSABLES DE GOBIERNO (Cuando corresponda)
DIRECCIÓN
ACEPTACIÓN DE MODIFICACIÓN DE LOS TÉRMINOS
Si al auditor no puede aceptar la modificación y la dirección no le permite continuar con los términos originales el auditor deberá: renunciar al cargo y si existiera obligación legal o regulativa de continuar, informará las circunstancias a los órganos correspondientes
Si cambian los términos; el auditor y la dirección harán constar los términos nuevos en una carta de encargo por escrito u otra forma adecuada.
No acepará modificaciones si no existe justificación razonable., si antes de finalizar se le solicitara que el encargo ofrezca menos seguridad sin justificación razonable para ello,
AUDITORIAS RECURRENTES
El auditor valorará si de acuerdo a las circunstancia deberá realizarse la revisión o a los términos del encargo o un recordatorio de los mismos a la entidad.
ACUERDO DE LOS TÉRMINOS
Se harán constar en una carta de encargo que incluirá:
Referencia de su estructura y contenido, aclarando que estos pueden diferir con lo esperado.
Identificación del -marco de Información Aplicable
Las responsabilidades del auditor y de la dirección
El objetivo y alcance de la auditoria
El auditor acordara los términos con la dirección o responsables de gobierno.
CONSIDERACIONES ADICIONALES
Las disposiciones legales o reglamentarias pueden exigir cierta expresión de frases prescritas del auditor que difieran del informe del mismo
En algunas jurisdicciones, las disposiciones legales o reglamentarias pueden complementar las Normas de información establecidas por un organismo competente autorizado.
NIA 300 PLANIFICACION DE LA AUDITORIA DE EEFF
CONSIDERACIONES ADICIONALES EN LOS ENCARGOS DE AUDITORIAS INICIALES
Otros procedimientos requeridos por los sistemas de control de calidad
Considerar procedimientos de auditoria para obtener evidencia suficiente y adecuada
Tomar en cuenta todos los aspectos importantes que puedan afectar la estrategia global
Revisar papeles de trabajo de auditores predecesores
ENTRADA EN VIGOR
Trata las responsabilidades del auditor al desarrollar auditorias de EEFF
Presentar informes adecuados y en tiempo
Cuplir con la Normativa establecida
Documentación
Debe incluir: LA estrategia global de auditoria, el plan de auditoria y cualquier cambio significativo ocurrido en la estrategia de auitoria
Actividades de planificacion
Desarrollara el plan de auditoria describiendo la naturaleza, realización y extensión para valorar el riesgo antes y despues de la planificacion, de acuerdo aq la NIA 330
Determinar los recursos necesarios para llevar a cabo el encargo
Considerar los resultados de las sactividades preliminares
Tomar en cuenta todos los factores significativos para la dirección de acuerdo al juicio del auditor
Determinar los objetivos del encargo relacionados con el informe que nos da a conocer el momento oportuno de realizar el trabajo
Identificar las características del encargo que definen su alcance
Actividades preliminares del encargo
Establecer los acuerdo s de los términos del encargo de acuerdo a la NIA 210
Evaluar el cumplimiento de los requerimientos de ética de acuerdo a la NIA 220
Planificar de acuerdo a los requerimientos de la NIA 220
Participación de miembros clave del equipo
Permite utilizar su experiencia y conocimiento mejorando la eficacia y eficiencia del proceso de planificacion
Planificar la auditoria para asegurar se lleve a cabo de forma eficaz
FUNCIONES (ayudan y facilitan al auditor)
Facilita la coordinación del trabajo de auditoria
Facilita la selección, dirección y supervisión del personal de encargo adecuado y competente,
Organizar y dirigir adecuadamente de forma eficaz y eficiente el trabajo de auditoria
Identificar y resolver oportunamente los problemas potenciales
Prestar una atención mas adecuada a areas de mayor importancia
NÍA 220 CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORIA DE EEFF
REQUERIMIENTOS
DOCUMENTACIÓN
El socio del encargo deberá proporcionar toda la documentación necesaria al afirma para aclarar cualquier situación de duda razonable dentro del proceso de la auditoria
SEGUIMIENTOS
La NICC 1 requiere que la firma de auditoria establezca programas de seguimiento para garantizar el cumplimientos de los requerimientos legales y éticos, con el fin de evaluar el control de calidad
REALIZACIÓN DEL ENCARGO
La dirección del equipo de encargo es responsable de supervisar y asegurar que los procedimientos se llevan de acuerdo a las NIAS y a las IESBA
ASIGNACIÓN DE EQUIPOS DE ENCARGO
El socio del encago debe garantizar que el equipo y cualquier experto tienen la competencia y capacidad de realizar el trabajo de acuerdo a las NIAS y alas IESBA
ACEPTACIÓN Y CONTINUIDAD DE LAS RELACIONES CON CLIENTES Y ENCARGOS
El socio del encargo antes de aceptar o continuar con los encargos debe realizar una investigación que le permita recavar toda lo necesario para asegurar el cumplimiento de los requerimientos éticos y legales por la firma
REQUERIMIENTOS DE ÉTICA
INDEPENDENCIA
El socio de l encargo es responsable de asegurar el cumplimiento de los requerimientos éticos: Integridad, Objetividad, Competencia y diligencia, Confidencialidad y Comportamiento profesional
RESPONSABILIDAD DE LIDERAZGO EN LA CALIDAD DE LAS AUDITORIAS
El socio del encargo es el responsable de calidad general del lo que se le ha asignado
NICC 1
se refiere a la responsabilidad y aplicación de las firmas de contadores, sobre su sistema de control de calidad para auditorías y revisiones de estados financieros y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados..
FECHA DE ENTRADA EN VIGOR
Periodos iniciados a partir del 15 de dicimebre de 2009
Topic principal
DEFINICIONES
NORMAS PROFESIONALES
NÍAS y Procedimientos de Ética aplicables (IESBA)
SEGUIMIENTO
Procedimientos continuos para evaluar los sistemas de control y calidad de la firma de auditoria
ENTIDAD COTIZADA
Empresas o personas que cotizan en el mercado de valores
INSPECCIÓN
Procedimientos diseñados para evaluar que la auditoria finalizada cumple con los requerimientos legales
FIRMA DE AUDITORIA
Profesional de la contabilidad que ejerce de forma individual o en sociedad trabajos de encargo
EQUIPO DEL ENCARGO
Todos los socios y empleados que realizan el encargo, que realizan los procedimientos de auditoria
REVISOR DE CONTROL DE CALIDAD
Socio o persona de la firma de auditoria o externa que no es parte de el equipo de encargo, cualificada con experiencia y autoridad objetiva evaluadora de los informes de auditoria
REVISIÓN DEL CONTROL DE CALIDAD
Proceso diseñado para evaluar objetivamente los juicios emitidos en el informe de auditoria
SOCIO DE ENCARGO
Persona de la firma de auditoria responsable de su realización y del informe que se emite
OBJETIVO
El auditor tiene como objetivo implementar procedimientos de control de calidad relativos al encargo que le proporcione una seguridad razonable
ALCANCE
Las responsabilidades del revisor del control de calidad (cuando corresponda).
Las responsabilidades de auditor respecto a los controles de calidad
