NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Valor en uso
Para calcular el valor en uso te debe tener en cuenta:
1. Estimación de los flujos de efectivos futuros del activo.
2. Expectativas sobre posibles variaciones de flujo.
3. El valor temporal del dinero, es decir la tasa de interés.
4. El precio por la incertidumbre en el activo.
5. Otros factores, como la liquidez.
Para calcular se estima el flujo de efectivo y se aplica la tasa de descuento.
Valor razonable menos costo de venta
Es la existencia de un precio, dentro de un compromiso formal de venta, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua. Si en caso no existiera un compromiso formal de venta, pero el activo se negociase en un mercado activo, entonces el valor negociable del activo menos los costos de venta seria el precio del mercado del activo menos los costos de venta. Si en supuesto caso no existiera ningún acuerdo de firma, entonces el valor negociable se calculara de la mejor información disponible para reflejar el importe que la entidad podría obtener.
MEDICIÓN DEL IMPORTE RECUPERABLE DE UN ACTIVO INTANGIBLE
Se comprueba con una vida útil indefinida mediante la comparación de su importe en libros con su importe recuperable, con independencia de su existencia de cualquier indicio de deterioro de valor.
MEDICIÓN DEL IMPORTE RECUPERABLE
Es el importe recuperable de un activo como el mayor entre su valor razonable menos el costo de venta y su valor de uso.
IDENTIFICACION DE UN ACTIVO QUE PODRÍA ESTAR DETERIORADO
• En caso de indicio de existencia de deterioro del valor, la entidad considerará como mínimo, los siguientes extremos:
Fuentes internas de información
Por fuentes internas existe evidencia procedente que indique que el desempeño económico es, o va a ser peor que el esperado.
En el periodo, o para un futuro inmediato, se espera tener activo ocioso, planes de reestructuración de la operaciones (del activo)
Existe evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo
Fuentes externas de información
2. El importe en libros de los activos netos es mayor que su capitalización bursátil
1. Durante el periodo
• Las tasas de interés de mercado han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento, de modo que disminuya considerablemente el importe recuperable
• En el futuro inmediato se presenta cambios adversos mayores para la entidad.
• El valor de mercado del activo ha disminuido significativamente más de lo que se esperaba (uso normal)
En caso de independencia de deterioro del valor, la entidad:
• Comprobará anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una vida útil indefinida. En la misma fecha para todos los años.
• Comprobará anualmente el deterioro del valor de la plusvalía comprada adquirida en una combinación de negocios.
El valor de un activo se deteriora cuando su importe en libros excede a su importe recuperable. (Más adelante se describirá algunos indicadores para comprobar si existe pérdida por deterioro del valor de un activo)
DEFINICIONES
VIDA ÚTIL
el número de unidades de producción o similares que se pera obtener del mismo por parte de la entidad
periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad o
VALOR RAZONABLE
precio que se recibirá por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de medición
UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO
grupo identificable de activos mas pequeño que generaentradas de efectivo a favor de la entidad que son independientes de los flujos de efectivos derivados de otros activos
PERDIDA POR DETERIORO DE VALOR
canitdad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable
IMPORTE RECUPERABLE
el mayor entre su valor razonable menos los costos de disposición y su valor en uso
IMPORTE EN LIBROS
reconoce un activo una vez deducida la depreciación(amortización) acumulada y las pérdidas por deterioro de valor acumuladas
IMPORTE DEPRECIABLE
su costo o el importe que lo sustituya en los estados financieros menos el valor residual
COSTOS DE DISPOSICIÓN
costos incrementales directamente atribuibles a la disposición de un activo o unidad generadora de efectivo excluyendo los costos financieros y los impuestos a las ganancias
AMORTIZACIÓN
distribución sistemática del importe deprecialbe e un activo intangigle durante los años de su vida útil
ACTIVOS COMUNES
activos diferentes de la plusvalía que contribuyen a la obtención de flujos de efectivo fututos
ALCANCE
Esta Norma se aplicará en la contabilización del deterioro del valor de todos los activos, excepto para:
i) Activos no corrientes (o grupos en desapropiación) clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5
h) Costos de adquisición diferidos. Activos intangibles derivados de los derechos contractuales de una aseguradora en contratos de seguro que estén dentro del alcance de la NIIF 4
g) Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, que se valoren según su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta
f) Propiedades de inversión que se valoren según su valor razonable.
e) Activos financieros que se encuentren incluidos en el alcance de la NIC 19 (Beneficios a los empleados)
d) Activos procedentes de retribuciones de los empleados
c) Activos por impuestos diferidos
b) Activos surgidos de los contratos de construcción
a) Inventarios
OBJETIVO
Especificar:
– Cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor.
– La información a revelar.
Establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable.
Bases para la estimación de los flujos de efectivo futuro
Las proyecciones de los flujos de efectivo se basarán en hipótesis razonables y en base a los presupuestos mas recientes.
No incluye:
- Una reestructuración futura en la entidad no se haya comprometido.
- Salidas de efectivo para la mejora o aumento del desempeño del activo.
- Tampoco se tendrá en cuenta las salidas de efectivo para mantener el nivel de beneficio que se espera surjan del activo en su estado actual.
- Entradas o salidas por actividades de financiación.
- Cobros o pagos por impuesto a las ganancias.
Incluye:
- Se tendrá en cuenta el incremento de los precios debido a la inflación.
- Salidas de efectivo debido al mantenimiento del activo
Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor
4. Si el importe estimado de una pérdida por deterioro de valor sea mayor que importe en libros, la entidad lo reconocerá como un pasivo, sí solo si , esta estuviera obligado a ello por otra norma
3. Para un activo revaluado se reconocerá directamente como un cargo contra los superavit de revaluación
2. La pérdida por deterioro por valor de un activo no revaluado se reconocerá inmediatamente al terminar en el resultado del periodo.
1. El importe en libros de un activo se reducirá que alcance su importe recuperable, si el importe recuperable es inferior al importe en libros (pérdida por deterioro de valor)
Unidades generadoras de efectivo y plusvalía comprada
Identificación de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece un determinado activo
Si existiera algún indicio del deterioro del valor de un activo, el importe recuperable se estimará para el activo individualmente considerado. Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual, la entidad determinará el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece (la unidad generadora de efectivo del activo).
Importe recuperable e importe en libros de una unidad generadora de efectivo
El importe en libros de una unidad generadora de efectivo:
2. no incluirá el importe en libros de ningún pasivo reconocido, a menos que el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo no pudiera ser determinado sin tener en cuenta tal pasivo.
1. incluirá el importe en libros sólo de aquellos activos que puedan ser atribuidos directamente, o distribuidos según un criterio razonable y uniforme, a la unidad generadora de efectivo y que generarán las entradas futuras de efectivo utilizadas en la determinación del valor en uso de la citada unidad; y
El importe en libros de una unidad generadora de efectivo se determinará de manera uniforme con la forma en que se calcule el importe recuperable de la misma.
El importe recuperable de una unidad generadora de efectivo, es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de la unidad y su valor en uso.
Plusvalía comprada
Comprobación del deterioro del valor para las unidades generadoras de efectivo con plusvalía comprada
Una unidad generadora de efectivo, a la que se ha distribuido la plusvalía comprada, se someterá a la comprobación del deterioro del valor anualmente, y también cuando existan indicios de que la unidad podría haberse deteriorado, comparando el importe en libros de la unidad, incluido la plusvalía comprada, con el importe recuperable de la misma. Si el importe recuperable de la unidad excediese a su importe en libros, la unidad y la plusvalía comprada atribuida a esa unidad se considerarán como no deteriorados. Si el importe en libros de la unidad excediese su importe recuperable, la entidad reconocerá la pérdida por deterioro del valor.
Distribución de la plusvalía comprada a las unidades generadoras de efectivo
Si una entidad reorganizase su estructura de información de tal forma que cambiase la composición de una o más unidades generadoras de efectivo a las que se haya distribuido la plusvalía comprada, se redistribuirá el importe de la misma entre las unidades afectadas.
Si la distribución inicial de la plusvalía comprada adquirida en una combinación de negocios no pudiera completarse antes del cierre del periodo anual en el que la combinación de negocios tuvo lugar, esa distribución inicial se completará antes del cierre del primer periodo anual que comience después de la fecha de adquisición.
La plusvalía comprada adquirida en una combinación de negocios representa un pago realizado por el adquirente, en concepto de los beneficios económicos futuros derivados de los activos que no pueden ser individualmente identificados y reconocidos por separado. La plusvalía comprada no genera flujos de efectivo independientemente de otros activos o grupos de activos, y a menudo contribuye a la generación de los flujos de efectivo de múltiples unidades generadoras de efectivo.
Para el propósito de comprobar el deterioro del valor, la plusvalía comprada adquirida en una combinación de negocios se distribuirá, desde la fecha de adquisición, entre cada una de las unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo de la entidad adquirente, que se esperen beneficiar de las sinergias de la combinación de negocios.
Periodicidad de la comprobación del deterioro del valor
La comprobación anual del deterioro del valor para una unidad generadora de efectivo, a la que se haya distribuido plusvalía comprada, se podrá efectuar en cualquier momento durante un periodo anual, siempre que se realice en la misma fecha cada periodo. Las diferentes unidades generadoras de efectivo podrían comprobar el deterioro del valor en fechas diferentes.
Reversión de las pérdidas por deterioro del valor
• La entidad evaluará, en cada fecha del balance, si existe algún indicio de que la pérdida por deterioro del valor reconocida, en periodos anteriores, para un activo de la plusvalía comprada, ya no existe o podría haber disminuido.
• En caso de existir el indicio, la entidad estimará de nuevo el importe recuperable del activo.
• Se revertirá la pérdida por deterioro del valor reconocida en periodos anteriores para un activo, distinto de la plusvalía comprada, si y sólo si, se hubiese producido un cambio en las estimaciones utilizadas.
• De ser así, se aumentará el importe en libros del activo hasta que alcance su importe recuperable.
INFORMACIÓN A REVELAR
Además, requiere que se revele información sobre si el importe recuperable de alguna de aquéllas unidades o grupos de unidades está basado en las mismas hipótesis clave, así como sobre si la suma del valor en libros de la plusvalía comprada o de los activos intangibles con vidas útiles con el importe de los libros total de la plusvalía comprada o, en su caso, de los activos intangibles con vidas indefinidas
También requiere que se revele información específica en el caso de que la totalidad o parte del importe en los libros de la plusvalía comprada o los activos intangibles con vidas útiles indefinidas se haya distribuidos entre varias unidades o grupos de unidades generadoras de efectivo, en el caso de que el importe atribuido a cada unidad o grupo de unidades no resulte significativo en comparación con el importe en libros total de la plusvalía comprada o, en su caso, de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas.
Requiere revelar determinada información por cada unidad o grupo de unidades generadoras de efectivo a las cuales se haya distribuido un importe en libros de la plusvalía comprada o de activos intangibles con vidas útiles indefinidas, que sea significativo en comparación con el importe en libros total de la entidad para la plusvalía comprada o los activos intangibles con vidas útiles indefinidas, respectivamente.
Esta norma requiere que si alguna porción de la plusvalía comprada, adquirida durante el periodo en una combinación de negocios, no hubiera sido atribuido a ninguna unidad generadora de efectivo a la fecha de los estados financieros, la entidad deberá relevar el importe de la plusvalía comprada no distribuida, junto con las razones por las que ese importe permanece sin distribuir
