NIF C-4 "INVENTARIOS"
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TRANSITORIOS
Los inventarios que se presenten en los estados Financieros de periodos anteriores que se incluyen para efectos comparativos, de acuerdo con la NIF B-1 deben presentarse ajustándolos retrospectivamente para dar efecto en ellos a las nuevas disposiciones contenidas en esta NIF y revelarse en sus notas lo referente a éstas.
Vigencia
Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2011.Esta NIF deja sin efecto el Boletín C-4, Inventarios.
UTILIZACIÓN PRÁCTICA DEL COSTEO DIRECTO Y DE LA FÓRMULA (ANTES MÉTODO) DE ÚLTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS
Castigo por pérdidas por deterioro
Pérdidas por deterioro
En el proceso de auscultación, el CINIF recibió comentarios al proyecto de NIF C-4 señalando que en él se utilizaba el término deterioro lo que causaba confusión ya que en el Boletín C-15, Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición se deine el deterioro rela-cionándolo con activos de larga duración y el inventario no lo es. En atención a lo anterior, el CINIF adoptó en la NIF C-4 una deinición de pérdidas por deterioro aplicable a inventarios.
Algunos de los comentarios recibidos argumentan que la eliminación del costeo directo y de la fórmula (antes método) de últimas entradas primeras salidas puede ocasionar trastornos signiicativos a las administraciones de entidades que vienen utilizando esas metodologías. En respuesta a estos comentarios el CINIF decidió incluir en los párrafos 85.1 y 85.2 de la NIF C-4 recomendaciones para el uso práctico del costeo directo y de la fórmula de últimas entradas primeras salidas. En esas recomendaciones se señala claramente que las entidades que apli-quen esas metodologías, al inal de cada periodo deben ajustar las cifras que con base en ellas se determinen a aquellas que se obtienen aplicando consistentemente alguna de las fórmulas y métodos aceptados en esta NIF C-4 para presentar en los estados inancieros las cifras ajusta-das y que fueron determinadas con base en las normas de esa NIF.
Normas de relevancia
En notas a los estados inancieros debe revelarse la siguiente información:
a) Las políticas contables adoptadas para la valuación de los inventarios, así como los métodos de valuación de inventarios y fórmulas de asignación del costo utilizados;
b) la composición, al cierre del periodo, de los inventarios, neto de sus estimaciones, mostrando el importe de cada uno de los diferentes rubros que los integran tales como: materias primas, producción en proceso, productos terminados, mercancías en tránsito, inventarios entregados en consignación o para demostración, etcétera;
c) la existencia de los inventarios recibidos en consignación, en custodia, en administración, o bien, recibidos para demostración o para maquila, así como los compromisos contraídos al respecto; por ejemplo, la obligación de devolver los inventarios para maquila una vez efectuada dicha maquila
d) el importe contable de los inventarios que no cumplan con la regla general de valuación establecida en el párrafo 42.1 por encontrarse exceptuados de acuerdo al párrafo 20.3 y que, están reconocidos a su valor neto de realización (inciso a) o a su valor razonable deducido de los costos a incurrir para venderlos (inciso b).
e) el importe de los inventarios reconocido en resultados durante el periodo, cuando: en el costo de ventas se incluyen otros elementos; una parte del costo de ventas se incluye como parte de las operaciones discontinuadas; y el estado de resultado integral se presenta clasificado conforme a la naturaleza de los rubros que lo integran y no se presenta un rubro de costo de ventas sino que los elementos que integran a éste se presentan en diferentes rubros.
f) el importe reconocido en resultados, de acuerdo con esta NIF, correspondiente a bajas significativas en el costo de operación de la planta, como consecuencia de la no utilización, total o parcial, de las instalaciones productivas
g) el importe de estimaciones por pérdidas por deterioro de inventarios reconocidas en el periodo;
h) el importe de cualquier reversión reconocida en el periodo de estimaciones por pérdidas por deterioro de inventarios reconocidas en periodos anteriores;
i) las circunstancias o eventos que originaron la reversión de pérdidas por deterioro de inventarios, de acuerdo con el párrafo 46.4.2.1;
j) una descripción de cualquier cambio del método de valuación de inventarios o fórmula de asignación de costo de inventarios, las bases que justiican el cambio y los efectos de éste conforme a la NIF B-1; y
k) los gravámenes existentes sobre los inventarios y/o si éstos han sido cedidos en garantía, haciendo referencia al pasivo correspondiente.
Normas de presentación
Algunas entidades adoptan un formato por naturaleza para la presentación de su estado de resultado integral del periodo. En este caso, no se presenta el rubro de costo de ventas, y en lugar de éste la entidad presenta un análisis de los gastos utilizando una clasiicación con base en la naturaleza de ellos y muestra los costos reconocidos como gastos por materias primas, gastos de mano de obra y otros gastos junto con el importe del cambio neto en inventarios en el periodo.
El importe de inventarios reconocido como gasto durante el periodo, denominado general-mente costo de ventas, comprende los costos previamente incluidos en la valuación de los ar-tículos que se han vendido, los gastos indirectos de producción no asignados a los inventarios y los costos anormales de producción. Las circunstancias particulares de cada entidad pueden hacer necesaria la inclusión en el costo de ventas de otras partidas, tales como los gastos de distribución.
En el cuerpo del estado de situación inanciera o en las notas a los estados inancieros deben presentarse los diferentes rubros que integran los inventarios y sus correspondientes estima-ciones con el suiciente detalle para mostrar cada rubro de acuerdo con la naturaleza de sus integrantes. Esos rubros, por ejemplo, pueden ser inventarios de: materias primas y/o mate-riales, de producción en proceso, de artículos terminados, en consignación y de mercancías en tránsito.7
La presentación en el estado de posición inanciera de los inventarios neto de las estimaciones creadas sobre ellos debe hacerse clasiicándolos como integrantes de los activos a corto plazo (circulantes) a menos que, debido a la naturaleza de las operaciones de la entidad, ésta tenga en existencia inventarios que serán vendidos o utilizados después de doce meses posteriores a la fecha del estado de posición inanciera o en un plazo que exceda al ciclo normal de operacio-nes de la entidad, según sea el caso.
Normas de valuación
Inventarios incorporados a otros activos
Algunos inventarios pueden incorporarse en otras cuentas de activo; por ejemplo, los inven-tarios utilizados como un componente de propiedades, planta y equipo construidos por la propia entidad. Los inventarios incorporados de esta manera en otros rubros del activo deben reconocerse como costo de ventas o gasto durante la vida útil de esos activos a través de su depreciación o amortización, de acuerdo con la NIF particular correspondiente.
Costo financiero relativo a inventarios
Como consecuencia de acuerdos con sus deudores o, en ocasiones, debido a algún fallo judicial, la entidad puede recuperar el valor de sus cuentas por cobrar mediante un intercambio de éstas por uno o varios activos no monetarios o monetarios, o una combinación de ambos.
Costo de producción
El costo de producción (de fabricación o de transformación) representa el importe de los dis-tintos elementos del costo que se originan para dejar un artículo disponible para su venta o para ser usado en un posterior proceso de fabricación. El costo de producción incluye los costos relacionados directamente con las unidades producidas, tales como materia prima y/o materiales directos y mano de obra directa. También comprende los gastos indirectos de pro-ducción, ijos y variables, que se incurren para producir los artículos terminados.
Costo de compra
El costo de compra de los artículos en inventarios debe incluir el precio de compra erogado en la adquisición, los derechos de importación y otros impuestos (diferentes a aquellos que posteriormente la entidad recupera de las autoridades impositivas), los costos de transporte, almacenaje, manejo, seguros y todos los otros costos y gastos directamente atribuibles a la adquisición de artículos terminados, materiales y servicios. Los descuentos, boniicaciones y rebajas sobre compras y cualesquiera otras partidas similares deben restarse al determinar el costo de compra.
Reconocimiento inicial
El costo de los inventarios debe comprender todos los costos de compra y producción en que se haya incurrido para darles su ubicación y condición actuales.
Reconocimiento – norma general
Los inventarios deben valuarse a su costo o a su valor neto de realización, el menor.
Terminos generales
Algunos de los comentarios recibidos resaltan que en el proyecto de la NIF C-4 enviado a aus-cultación se utilizan indistintamente los términos castigo y deterioro lo que puede crear con-fusiones. El CINIF aceptó estos comentarios y modiicó la NIF C-4 sustituyendo el término castigo por castigos por pérdidas por deterioro.
a) adquisición
b) bien genérico (commodity)
c) contrato
d) costo de adquisición
e) costo de disposición
f) costo de terminación
g) costo de ventas
h) deterioro
i) fórmulas de asignación del costo
j) inventario
k) métodos de valuación de inventarios
l) valor neto de realización
m) valor neto en libros
n) valor razonable.
Alcance
Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades que emitan estados inan-cieros en los términos establecidos en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados inancieros.
Objetivo
Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas de va-luación, presentación y revelación para el reconocimiento inicial y posterior de los inventarios en el estado de posición inanciera1de una entidad económica.10.2 Otro asunto importante que se trata en esta NIF en el reconocimiento contable de los inven-tarios es el importe de costo que debe reconocerse como un activo y diferirse como tal hasta el momento en que se vendan. Por lo tanto, esta NIF también establece las normas relativas para la valuación de los inventarios y su subsecuente reconocimiento en resultados.
