DECLARACION DE NORMAS DE AUDITORIA Nº99
DOCUMENTACION DE LA CONSIDERANCION DEL FRAUDE POR PARTE DEL AUDITOR
el auditor documenta lo siguiente
otras condiciones que llevaron al auditor a requerir procedimientos adicionales
si el auditor no ha identificado el reconocimiento inadecuado de ingresos como error importante
riesgos especificos de error debido al fraude fueron identificados
procedimientos realizados para obtener informacion para identificar y evaluar los riesgos
la discusion entre el personal del compromiso para planear la auditoria respecto a la suceptibilidad de los estados financieros
contenido de los temas discutidos
miembros del equipo que participaron
como y cuando ocurrio la discusion
EVALUACION DE LA EVIDENCIA DE AUDITORIA
errores que pueden ser resultado del fraude
cuando los resultados de las pruebas de auditoria identifican errores en los estados financieros y tales errores pueden indicar fraude
esta determinacion afecta a la evaluacion de imortancia relativa del auditor y la respuesta a la evaluacion
si los errores representan una parte importante de los estados financieros
consultar un asesor legal de ser apropiado
discutir el asunto y el enfoque para mayor investigacion con la alta adminsitracion
considerar las implicaciones para otros aspectos de la auditoria
intentar obtener el material de evidencia adicional para determinar si ha ocurrido o no un fraude importante
riesgos de error cerca a la terminacion del trabajo de campo
se debe evaluar si los resultados acumulados de los procedimientos de auditoria afectan a las evaluaciones de los riesgos de error importante debido al fraude
primeramente es de cualitativos basado en el juicio del auditor
si los procedimientos analiticos realizados indican un riesgo de error importante debido al fraude
el auditor debe evaluarsi los procedimientos analiticos que se realizaron indican un riesgo de error importante debido al fraude
determinar las tendencias y relaciones particulares que pueden indicar un riesgo y requieran del juicio profesional
si no se realizaron el auditor debe realizar procedimientos analiticos relacionados con los ingresos
el auditor debe considerar si los procedimientos analiticos realizados en la planeacion de la auditoria resultan en la identificacion de relaciones inusuales
riesgos de error importante debido al fraude a lo largo de la auditoria
continua a lo largo de la auditoria
relacion problematica o inusuales entre el auditor y la administracion
material de evidencia incompatible o faltante
discrepancias en los registros de contabilidad
RESPUESTA A LOS RESULTADOS DE EVALUACION
tipos de respuestas
respuesta a que la administracion pase por alto los controles
evaluar la razon fundamental del negocio en las transacciones inusuales
revisar las estimaciones contables en cuanto a predilecciones que pudieran resultar
examinar los asientos contables de diario y los ajustes
respuesta a malversacion de activos
ejemplos de respuestas a informacion financiera fraudulenta
estimaciones de la administracion
cantidad del inventario
reconocimiento de ingresos
respuestas de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria para cubrir los riesgos identificados
dependen del tipo de riesgo y los saldos de cuentas, clase de transaccion y afirmaciones relativas que sean afectadas
tanto pruebas sustantivas como de eficiencia operativa y controles de la entidad
alcance
oportunidad
naturaleza
respuestas generales al riesgo de error importante
prediccion de los
procedimientos de auditoria
el auditor debe colocar un elemento impredecible en la auditoria
principios de contabilidad
el auditor debe considerar la seleccion y aplicacion por la administracion de los principios de contabilidad importantes
si estan siendo aplicadas de manera apropiada
asignacion de personal y
supervision
el conocimiento, destreza y capacidad del personal
especialistas forenses y en tecnologia de informacion
respuesta al fraude de 3 maneras
respuesta que implica la realizacion de ciertos procedimientos para cubrir el riesgo de error debido al fraude
que la administracion pase por alto los controles
respuesta a los riesgos identificados que involucra la naturaleza, oportunidad y alcance
respuesta con efecto general en la auditoria
influida por la naturaleza e importancia de los riesgos identificados y los programas y controles
aplicacion del escepticismo profesional
una evaluacion critica de competencia y suficiencia de la evidencia de auditoria
al reunir y evaluar la evidencia de auditoria
EVALUACION DE LOS RIESGOS IDENTIFICADOS DESPUES DE LA EVALUACION DE LOS CONTROLES DE LA ENTIDAD AL RIESGO
SAS Nº55
el auditor debe evaluar si los programas y controles de la entidad cubren los riesgos debido al fraude
pueden involucrar controles especificos para mitigar riesgos especificos del fraude
comprension de cinco componentes del control interno suficiente para planear la auditoria
se debe identificar los tipos de errores potenciales, diseñar pruebas de controles
IDENTIFICACION DE LOS RIESGOS QUE PUDIERAN RESULTAR EN UN ERROR IMPORTANTE DEBIDO AL FRAUDE
uso de la informacion reunida para identificar los riesgos de error importante debido al fraude
uso del juicio profesional
capacidad de penetracion del riesgo
si es riesgo potencial es penetrante a los EEFF en su conjunto, o por cuenats.
probabilidad del riesgo
probabilidad que afecte a los EEFF
la importacia del riesgo
si es de magnitud cuyo resultado pueda conducir a un error en los EEFF
tipo de riesgo
si involucra informacion financiera fraudulenta o malversacion de activos
el auditor no debe asumir que solamente reunidas las 3 condiciones, presion, oportunidades y racionalizacion, existe fraude,
si observamos solo uno o dos de las condiciones y es suficiente puede que si exista fraude
presuncion de reconocimiento de ingresos incorrectos es un riesgo de fraude
los errores importantes de la informacion financiera fraudulenta resultan de una sobrevaluacion de ingresos
consideracion del riesgo de que la administracion pase por alto los controles
la administracion pase por alto los controles y el auditor debe cubrir ese riesgo
COMUNICACION DEL POSIBLE FRAUDE A LA ADM., AL COMITE DE AUDITORIA Y A OTROS
el auditor debe reconocer que las siguientes circunstancias puede existir la obligacion de revelar a las partes fuera de la entidad
para una agencia de fondos u otra agencia especifica
en respuesta a una citacion
para el auditor sucesor
requerimientos legales
tan pronto el auditor determine que hay evidencia de que puede existir un fraude se debe comunicar a la administracion
si la ausencia de controles para mitigar riesgos especificos de fraude resprentean condiciones reportables a la alta administracion y al comite de auditoria
apropiado aunque el asunto sea considerado sin consecuencias
un desfalco hecho por la alta administraciony que cause un error importante en los estados financieros debe ser informacio directamente al comite de auditoria
tal como un desfalco menor hecho por un empleado de nivel bajo
OBTENCION DE LA INFORMACION NECESARIA PARA IDENTIFICAR LOS RIESGOS DE ERROR IMPORTANTE DEBIDO AL FRAUDE
procedimientos
informacion util para identificar los riegos de fraude
el auditor debe consider otra informacion que sea util como la discusion entre el equipo de trabajo
factores del riesgo de fraude
el auditor debe usar el juicio profesional para determinar si esta presente un factor de riesgo
el auditor identifica las presiones, actitudes para perpetrar el fraude
dificiles de detectar
resultado de los procedimientos analiticos en la planeacion de la auditoria
los procedimientos analiticos deben ser procesados junto con otra informacion
procedimientos analiticos relacionados con ingresos
los procedimientos analiticos deben realizarse en la planeacion de la auditoria para detectar hechos inusuales
hacer preguntas a la administracion sobre como evitan el fraude
la comunicacion a los empleados sobre el comportamiento etico
acerca del monitoreo de las demas instalaciones
programas y controles para evitar el fraude
comprension de la entidad sobre las sospechas de fraude
si la adm. esta enterada de alegatos de fraude o sospechas de farude
si la adm. tiene conocimiento de fraude o sospecha
DISCUSION ENTRE EL PERSONAL DEL COMPROMISO RESPECTO A LOS RIESGOS DE ERROR IMPORTANTE DEBIDO AL FRAUDE
se debe discutir acerca de factores externos e internos que incentiven al fraude
los miembros del equipo deben discutir acerca de
enfasis en un estado mental respecto a la posibilidad de error debido al fraude
tormenta de ideas sobre la manera y donde se podria encontrar el fraude
LA IMPORTANCIA DE EJERCER EL ESCEPTICISMO PROFESIONAL
se requiere un cuestinamiento continuo
el auditor no se debe satisfacer con la evidencia que no sea persuasiva creyendo q la administracion es honesta
Es una evaluacion critica de la evidencia de auditoria
Se debe realizar el trabajo con la tendencia mental de la posibilidad de existir un error importante
para considerar el riesgo de error debido al fraude
DESCRIPCION Y CARACTERISTICAS DEL FRAUDE
tres condiciones
explicar racionalmente
ausencia de controles
incentivo o presion
a mayor presion mayor
racionalizacion
fraude
2 tipos
errores de la malversacion de activos
pago por bienes o
servicios no recibidos
robo de activos
desfalco de ingresos
errores de la informacion financiera fraudulenta
errores intencionales o la omision de montos para engañar a los usuarios de los EEFF y no sean presentados de acuerdo a las PCGAs
mala aplicacion intencional de los PCGA
declaracion falsa en losEEFF
alteracion de registros contables
concepto legal
los auditores no lo determinan
es intencional
