NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 810 (REVISADA) ENCARGOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS
Asociación del auditor
La declaración no produce la impresión de que el auditor ha informado sobre los estados financieros resumidos
La referencia al auditor se hace en el contexto del informe de auditoría sobre los estados financieros auditados
Información adicional no auditada presentada junto con los estados financieros resumidos
El auditor evaluará si cualquier información adicional no auditada que se presente junto con los estados financieros resumidos se distingue claramente de dichos estados financieros
Si los estados financieros auditados contienen información comparativa y los estados financieros resumidos no, el auditor determinará si dicha omisión es razonable teniendo en cuenta las circunstancias del encargo
Restricción a la distribución o a la utilización o advertencia a los lectores sobre la base contable
Advierta a los lectores de que estos han sido preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos
Informe de auditoría sobre estados financieros resumidos
Opinión modificada sobre los estados financieros resumidos
Si los estados financieros resumidos no son congruentes, en todos los aspectos materiales, con los estados financieros auditados
Referencia al informe de auditoría sobre los estados financieros auditados
Elementos del informe de auditoría
Información en documentos que contienen estados financieros resumidos
El auditor leerá la información incluida en un documento que contenga los estados financieros resumidos y el informe de auditoría correspondiente y considerará si existe una incongruencia material entre dicha información y los estados financieros resumidos.
Momento de realización del trabajo y hechos posteriores a la fecha del informe de auditoría sobre
los estados financieros auditados
El informe de auditoría sobre los estados financieros resumidos puede estar fechado con posterioridad a la fecha del informe de auditoría sobre los estados financieros auditados
Los estados financieros resumidos adjuntos son un resumen fiel de los estados financieros auditados
Los estados financieros resumidos adjuntos son congruentes, en todos los aspectos materiales
Naturaleza de los procedimientos
Evaluar si los estados financieros auditados están disponibles, sin excesiva dificultad
Evaluar, teniendo en cuenta la finalidad de los estados financieros resumidos, si contienen la información necesaria y si
su nivel de agregación es adecuado
Evaluar si los estados financieros resumidos han sido preparados de conformidad con los criterios aplicados
Comparar los estados financieros resumidos con la correspondiente información de los estados financieros auditados
Evaluar si los estados financieros resumidos revelan adecuadamente los criterios aplicados
Cuando los estados financieros resumidos no vienen acompañados de los estados financieros auditados
Evaluar si los estados financieros resumidos revelan adecuadamente el hecho de ser resumidos e identifican los estados
financieros auditados
Aceptación del encargo
Acordará con la dirección la forma de la opinión que se habrá de expresar sobre los estados financieros resumidos
Obtendrá el acuerdo de la dirección de que ésta reconoce y comprende su responsabilidad
Determinará si los criterios aplicados son aceptables
Estados financieros resumidos
Información financiera histórica derivada de los estados financieros pero que contiene
menos detalle que los estados financieros
Estados financieros auditados
Auditados por el auditor de conformidad con las NIA, y de los
cuales derivan los estados financieros resumidos.
Criterios aplicados
Aplicados por la dirección para la preparación de los estados financieros resumidos
Si se le contrata para informar sobre unos estados financieros resumidos
Expresar claramente dicha opinión en un informe escrito que describa asimismo el fundamento de dicha opinión
Formarse una opinión sobre los estados financieros resumidos basada en una evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida
Determinar si es adecuado aceptar el encargo para informar sobre los estados financieros resumidos
Trata de las responsabilidades que tiene el auditor en relación con un encargo para informar sobre unos estados financieros resumidos derivados de unos estados financieros auditados por dicho auditor de conformidad con las NIA.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 805 (REVISADA) CONSIDERACIONES ESPECIALES - AUDITORÍAS DE UN SOLO ESTADO FINANCIERO O DE UN ELEMENTO, CUENTA O PARTIDA ESPECÍFICOS DE UN ESTADO FINANCIERO
Opinión desfavorable (adversa) o denegación (abstención) de opinión en el informe de auditoría sobre un conjunto completo de estados financieros
El auditor no expresará una opinión no modificada sobre un estado financiero que forme parte de un conjunto completo de estados financieros si ha expresado una opinión desfavorable o ha denegado la opinión sobre los estados financieros en su conjunto
Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinión desfavorable (adversa) o denegar la opinión (abstenerse de opinar) sobre el conjunto completo de estados financieros de la entidad, la NIA 705 (Revisada) no permite al auditor la inclusión en el mismo informe de auditoría de una opinión no modificada sobre un solo estado financiero que forme parte de dichos estados financieros o sobre un elemento específico de dichos estados financieros
Informes sobre el conjunto completo de estados financieros de la entidad y sobre un solo estado financiero o sobre un elemento específico de dichos estados financieros
Emitir un informe sobre un solo estado financiero, o sobre un elemento específico de un estado financiero
En la planificación y en la realización de la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento específico
de un estado financiero, el auditor adaptará todas las NIA aplicables a la auditoría en la medida en que lo requieran las circunstancias del encargo
Forma de la opinión
En el caso de una auditoría de un solo estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero, el auditor considerará si la forma prevista de la opinión es adecuada, teniendo en cuenta las circunstancias.
Aceptabilidad del marco de información financiera
La NIA 210 requiere que el auditor determine la aceptabilidad del marco de información financiera que ha sido aplicado en la preparación de los estados financieros
Aplicación de las NIA
En el caso de la auditoría de un solo estado
financiero o de un elemento específico de un estado financiero, dicho requerimiento es de aplicación independientemente de si el auditor también ha sido contratado para auditar el conjunto completo de los estados financieros de la entidad
Un solo estado financiero o un elemento específico de un estado financiero comprende la correspondiente información a revelar. La correspondiente información a revelar, normalmente, incluye información explicativa o descriptiva relevante para el estado financiero
"Normas Internacionales de Información Financiera" se refiere a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
"Elemento de un estado financiero” o “elemento” significa un “elemento, cuenta o partida de un estado financiero
La formación de una opinión y el informe sobre el estado financiero o sobre el elemento, cuenta o partida específicos de
un estado financiero
Esta NIA no invalida los requerimientos de las demás NIA, ni pretende tratar todas las consideraciones especiales que puedan ser relevantes en las circunstancias del encargo
No es de aplicación al informe del auditor de un componente que se emita como resultado del trabajo realizado sobre la información financiera de un componente
Esta NIA trata de las consideraciones especiales para la aplicación de dichas Normas Internacionales de Auditoría
a la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 800 (REVISADA) CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN MARCO DE INFORMACIÓN CON FINES ESPECÍFICOS
Consideraciones relativas a la formación de la opinión y al informe
Advertencia a los lectores de que los estados financieros han sido preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos
Incluirá un párrafo de énfasis para advertir a los
usuarios del informe de auditoría de que los estados financieros se han preparado de conformidad con un marco de información con fines específicos
Descripción del marco de información financiera aplicable
Si la dirección puede elegir entre distintos marcos de información financiera para la preparación de dichos estados financieros
El informe de auditoría describirá también la finalidad para la cual se han preparado los estados financieros y, en caso necesario, los usuarios a quienes se destina el informe
Para formarse una opinión y emitir el informe de auditoría sobre unos estados financieros con fines específicos, el auditor aplicará los requerimientos de la NIA 700
Consideraciones para la planificación y realización de la auditoría
La NIA 315 (Revisada 2019) requiere que el auditor obtenga conocimiento de la selección y de la aplicación de las políticas contables, por parte de la entidad
La NIA 200 requiere que el auditor cumpla todas las NIA aplicables a la auditoría
Consideraciones para la aceptación del encargo
Aceptabilidad del marco de información financiera
Las medidas tomadas por la dirección para determinar que el marco de información financiera aplicable es aceptable en las circunstancias
Los usuarios a quienes se destina el informe
La finalidad para la cual se han preparado los estados financieros
Marco de información con fines específicos
Un marco de información financiera diseñado para satisfacer las necesidades de información financiera de usuarios específicos
Estados financieros con fines específicos
Estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos
La formación de una opinión y el informe sobre los estados financieros
La planificación y la ejecución de dicho encargo
La aceptación del encargo
Esta NIA no invalida los requerimientos de las demás NIA, ni pretende tratar todas las consideraciones especiales que puedan ser aplicables en las circunstancias del encargo
Redactada en el contexto de un conjunto completo de estados financieros preparados de conformidad con
un marco de información con fines específicos
Trata de las consideraciones especiales para la aplicación de dichas NIA a una auditoría de estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 720 (REVISADA) RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA INFORMACIÓN
la versión final de la otra información sobre la que el auditor realizó el trabajo que requiere esta NIA
La documentación de los procedimientos aplicados de conformidad con esta NIA
Informe
El informe de auditoría incluirá una sección titulada “Otra información"
Respuesta cuando existe una incorrección material en los estados financieros o cuando el auditor debe actualizar su conocimiento de la entidad y de su entorno
El auditor responderá de manera adecuada de conformidad con las otras NIA
Respuesta cuando el auditor concluye que existe una incorrección material en la otra información
Rehúsa hacerlo, el auditor se comunicará con los responsables del gobierno de la entidad acerca de la cuestión y solicitará que se realice la corrección
Acepta hacerlo, el auditor determinará que la corrección se ha realizado
Respuesta cuando parece que existe una incongruencia material o una incorrección material en otra información
El auditor debe actualizar su conocimiento de la entidad y de su entorno
Existe una incorrección material en los estados financieros
Existe una incorrección material en la otra información
Lectura y consideración de la otra información
Considerará si hay una incongruencia material entre la otra información y el conocimiento obtenido por el auditor en la auditoría
Considerará si hay una incongruencia material entre la otra información y los estados financieros
Obtención de la otra información
Solicitará a la dirección manifestaciones escritas de que se le proporcionará la versión final del documento o documentos cuando esté disponible y antes de ser publicada por la entidad
Dispondrá lo necesario con la dirección para obtener oportunamente y, si fuera posible, antes de la fecha del informe de auditoría, la versión final del documento o documentos que comprende el informe anual
Determinará, mediante discusiones con la dirección, el documento o los documentos que comprende el informe anual y el modo y momento en que la entidad prevé publicarlos
Información financiera o no financiera (distinta de los estados financieros y del informe de auditoría correspondiente) incluida en el informe anual de una entidad
Incorrección en la otra información
Existe una incorrección en la otra información cuando la otra información está incorrectamente expresada o induce a error
Informe anual
Documento o conjunto de documentos, preparado habitualmente con periodicidad anual por la dirección o
por los responsables del gobierno de la entidad de conformidad con disposiciones legales
Una vez que ha leído y considerado la otra información
Informar de conformidad con esta NIA
Responder de manera adecuada cuando el auditor detecta que parece que existan dichas incongruencias materiales o cuando llegue a su conocimiento, de cualquier otro modo, que parece que la otra información contiene una incorrección material
Considerar si hay una incongruencia material entre la otra información y el conocimiento obtenido por el auditor en la
auditoría
Considerar si hay una incongruencia material entre la otra información y los estados financieros
Esta NIA no se aplica a:
Documentos de ofertas de valores, incluidos los folletos
Anuncios preliminares de información financiera
Esta NIA requiere que el auditor lea y considere la otra información porque la existencia de una incongruencia material entre otra información y los estados financieros o el conocimiento obtenido por el auditor en la auditoría puede indicar que existe una incorrección material en los estados financieros o en la otra información
La opinión del auditor sobre los estados
financieros no cubre la otra información, y esta NIA no requiere que el auditor obtenga evidencia de auditoría más allá de la que se requiere para formarse una opinión sobre los estados financieros
Trata de las responsabilidades que tiene el auditor con respecto a otra información
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 710 INFORMACIÓN COMPARATIVA CIFRAS CORRESPONDIENTES DE PERIODOS ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
Estados financieros del periodo anterior no auditados
El auditor manifestará en un párrafo sobre otras cuestiones que los estados financieros comparativos no han sido auditados
El tipo de opinión expresada por el auditor predecesor y, si se trató de una opinión modificada, las razones que motivaron dicha opinión
Que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor predecesor
Estados financieros del periodo anterior no auditados
El auditor manifestará en un párrafo sobre otras cuestiones del informe de auditoría que las cifras correspondientes de periodos anteriores no han sido auditadas
Estados financieros del periodo anterior auditados por un auditor predecesor
La fecha de dicho informe
El tipo de opinión expresada por el auditor predecesor y, si se trató de una opinión modificada, las razones que motivaron
dicha opinión
Que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por el auditor predecesor
Procedimientos de auditoría
Las políticas contables reflejadas en la información comparativa son congruentes con las aplicadas en el periodo actual o, en el caso de haberse producido cambios en las políticas contables, si dichos cambios han sido debidamente tenidos en cuenta y adecuadamente presentados y revelados
La información comparativa concuerda con los importes y otra información presentada en el periodo anterior o, cuando proceda, si ha sido reexpresada
Estados financieros comparativos
Información comparativa consistente en importes e información a revelar del periodo anterior que se incluyen a efectos de comparación con los estados financieros del periodo actual
Cifras correspondientes de periodos anteriores
Información comparativa consistente en importes e información revelada del periodo anterior que se incluyen como parte integrante de los estados financieros del periodo actual
Información comparativa
Importes e información a revelar incluidos en los estados financieros y relativos a uno o más
periodos anteriores, de conformidad con el marco de información financiera aplicable
Emitir un informe de conformidad con las responsabilidades del auditor
Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si la información comparativa incluida en los estados financieros se presenta
Naturaleza de la información comparativa
En el caso de estados financieros comparativos, la opinión del auditor se refiere a cada periodo para el que se presentan estados financieros
En el caso de cifras correspondientes de periodos anteriores, la opinión del auditor sobre los estados financieros se refiere únicamente al periodo actual
Responsabilidades que tiene el auditor en relación con la información
comparativa en una auditoría de estados financieros
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 706 (REVISADA) PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Si el auditor prevé incluir un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditoría, esta previsión y la redacción de dicho párrafo será objeto de comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
Párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría
No esté prohibido por una disposición legal o reglamentaria
Párrafos de énfasis en el informe de auditoría
Cuando es aplicable la NIA 701, no se haya determinado que la cuestión es una cuestión clave de la auditoría que se deba comunicar en el informe de auditoría
Como resultado de la cuestión no se requeriría que el auditor expresase una opinión modificada
Párrafo sobre otras cuestiones
Párrafo incluido en el informe de auditoría que se refiere a una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los estados financieros y que, a juicio del auditor, es relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría
Párrafo de énfasis
Párrafo incluido en el informe de auditoría que se refiere a una cuestión presentada o revelada de
forma adecuada en los estados financieros
Llamar la atención de los usuarios, cuando
a su juicio sea necesario, por medio de una clara comunicación adicional en el informe de auditoría
Cualquier otra cuestión que sea relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las
responsabilidades del auditor o el informe de auditoría
Una cuestión que, aunque esté adecuadamente presentada o revelada en los estados financieros, sea de tal importancia
que resulte fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros
Llamar la atención de los usuarios sobre cualquier cuestión o cuestiones distintas de las presentadas o reveladas en los
estados financieros que sean relevantes para que los usuarios comprendan la auditoría
Llamar la atención de los usuarios sobre una cuestión o cuestiones presentadas o reveladas en los estados financieros
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 705 (REVISADA) OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Cuando el auditor prevea tener que expresar una opinión modificada en el informe de auditoría, se comunicará con los responsables del gobierno de la entidad acerca de las circunstancias que le llevan a prever dicha opinión modificada y la redacción de la modificación
Estructura y contenido del informe de auditoría cuando se expresa una opinión modificada
Determinación del tipo de opinión modificada
Denegación (abstención) de opinión
En circunstancias extremadamente poco frecuentes que
supongan la existencia de múltiples incertidumbres, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido evidencia de auditoría
suficiente y adecuada en relación con cada una de las incertidumbres, no es posible formarse una opinión sobre los estados
financieros debido a la posible interacción de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los estados financieros
No pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión y concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales y generalizados
Opinión desfavorable (adversa)
Habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y
adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales y generalizadas en los estados
financieros
Opinión con salvedades
El auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión, pero concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales, aunque no generalizados
Habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de
forma agregada, son materiales, pero no generalizadas, para los estados financieros
Situaciones en las que se requiere una opinión modificada
No pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material
los estados financieros en su conjunto no están
libres de incorrección material
Opinión modificada
Opinión con salvedades, opinión desfavorable (adversa) o denegación (abstención) de opinión
sobre los estados financieros
Generalizado
Efectos de estas en los estados financieros o los posibles efectos de las incorrecciones que, en su caso, no se hayan detectado debido a la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
Objetivo
El auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros en su
conjunto están libres de incorrección material
El auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los estados financieros en su conjunto no
están libres de incorrección material
Tipos de opinión modificada
denegación (abstención) de opinión
opinión desfavorable (adversa)
opinión con salvedades
Responsabilidad que tiene el auditor de emitir un informe adecuado en
función de las circunstancias cuando, al formarse una opinión de conformidad con la NIA 700
NIA 701 - Comunicación de las Cuestiones Clave de Auditoría en un informe de auditor independiente
Documentación
El fundamento del auditor para determinar que una cuestión que es una cuestión clave de la auditoría no se comunique en el informe de auditoría
El fundamento del auditor para determinar que no existen cuestiones clave de la auditoría
Las cuestiones que han requerido una atención significativa del auditor
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
En función de los hechos y circunstancias de la entidad y de la auditoría
Aquellas cuestiones que el auditor ha determinado que son cuestiones clave de la auditoría
Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría
El auditor describirá cada cuestión clave de la auditoría, utilizando un subtítulo adecuado en una sección separada del informe de auditoría titulada "Cuestiones clave de la auditoría"
Determinación de las cuestiones clave de la auditoría
El efecto en la auditoría de hechos o transacciones significativos que han tenido lugar durante el periodo
Los juicios significativos del auditor en relación con las áreas de los estados financieros que han requerido juicios
significativos de la dirección
Las áreas de mayor riesgo valorado de incorrección material
Definición
Según el juicio profesional del auditor, han sido de la mayor significatividad en la auditoría de los estados financieros del periodo actual
Comunicar dichas cuestiones describiéndolas en el informe de auditoría.
Determinar las cuestiones clave de la auditoría y, una vez que se ha formado una opinión sobre los
estados financieros
Alcance
Responsabilidad que tiene el auditor de comunicar las cuestiones clave
de la auditoría en el informe de auditoría
NIA 700 - Formación de Opinión y emisión de un Informe de auditoria de Estados Financieros
Requerimientos
Información adicional presentada junto con los estados financieros
El auditor evaluará si, según su juicio profesional, la información adicional es, no obstante, parte integrante de los estados financieros debido a su naturaleza o a su modo de presentación
Informe de auditoría
Fecha del informe de auditoría
Dirección del auditor
Firma del auditor
Nombre del socio del encargo
Otras responsabilidades de información
Ubicación de la descripción de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros
Responsabilidades de la dirección en relación con los estados financieros
Otra información
Cuestiones clave de la auditoría
Empresa en funcionamiento
Fundamento de la opinión
Opinión del auditor
Destinatario
Título
Tipo de opinión
opinión modificada
No pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
Los estados financieros en su conjunto no están libres de
incorrección material
no modificada (favorable)
Cuando concluya que los estados financieros han sido preparados, en
todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable
Formación de la opinión sobre los estados financieros
El auditor se formará una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con el marco de información financiera aplicable
Los estados financieros describen o hacen referencia adecuadamente al marco de información financiera
aplicable
Las incorrecciones no corregidas son materiales,
individualmente o de forma agregada
Se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada
Definiciones
Opinión no modificada (favorable)
Concluye que los estados financieros han
sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable
Marco de información con fines generales
Diseñado para satisfacer las necesidades
comunes de información financiera de un amplio espectro de usuarios
Estados financieros con fines generales
Estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines generales.
Objetivos
La expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe escrito
Formación de una opinión sobre los estados financieros basada en una evaluación de las conclusiones extraídas de la
evidencia de auditoría obtenida
Introducción
Alcance
Responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinión sobre los
estados financieros
Módulo III
