Normatividad de la Revisoría Fiscal Vigente en Colombia
Norma de Ética
Código de ética para Profesionales de la Contaduría (Código de Ética del IESBA)
Principios adicionales relevantes para la revisoría fiscal.
Respeto entre Colegas: mantener relaciones profesionales basadas en el respeto mutuo es fundamental para un ambiente colaborativo.
Difusión y Colaboración: promover el intercambio de conocimientos y colaborar con otros profesionales es esencial para el desarrollo de la profesión.
Observancia de las Disposiciones Normativas: es crucial que los contadores cumplan con las leyes y regulaciones pertinentes en su práctica.
Responsabilidad: los contadores deben asumir la responsabilidad por sus acciones y decisiones profesionales.
Independencia: fundamental para los revisores fiscales, quienes deben actuar sin influencias externas que puedan comprometer su objetividad.
Los principios por los que está delimitado el ejercicio profesional del revisor fiscal se encuentran contenido en el artículo 37 de la Ley 43 de 1990 y en el Código de Ética para profesionales de la contabilidad, además indica que los contadores públicos, en sus actuaciones profesionales, deben observar de forma
Comportamiento Profesional: los contadores deben cumplir con las leyes y regulaciones aplicables y evitar cualquier conducta que desacredite la profesión.
Confidencialidad: los contadores deben respetar la confidencialidad de la información obtenida durante el ejercicio profesional y no divulgarla sin autorización, a menos que exista un deber legal o profesional de hacerlo.
Competencia y Diligencia Profesional: los contadores están obligados a mantener sus conocimientos y habilidades actualizados para proporcionar servicios competentes y cumplir con las normas profesionales.
Objetividad: los contadores deben evitar cualquier influencia que pueda comprometer su juicio profesional. Esto incluye mantener una postura imparcial y libre de conflictos de interés.
Integridad: los contadores deben ser sinceros y justos en todas sus relaciones profesionales. Esto implica actuar con rectitud y no permitir que prejuicios o conflictos de interés afectan su juicio profesional.
La implementación del Código de ética del IESBA, junto con la legislación colombiana, proporciona un marco sólido que guía a los profesionales contables en su conducta ética, asegurando así la confianza pública en los servicios que ofrecen. Esto es especialmente relevante en la revisoría fiscal, donde la integridad y la objetividad son esenciales para garantizar informer financieros veraces y confiables.
Normas Internacionales
Normas Internacionales de Control de Calidad -(NICC-ISQC)
NICC 3 - Responsabilidad del Socio Encargado
Establece las responsabilidades del socio encargado en relación con el control de calidad, asegurando que este socio supervise adecuadamente el trabajo realizado y garantice que se cumplan los estándares establecidos.
NICC 2 - Revisión del Sistema de Control de Calidad
Proporciona directrices sobre cómo llevar a cabo revisiones internas del sistema de control de calidad implementado por una firma. Es esencial para identificar áreas de mejora y asegurar que se mantenga un alto estándar en la calidad del trabajo.
NICC 1 - Control de Calidad para Firmas de Auditoría
Establece los requisitos para un sistema de control de calidad que debe implementar una firma de auditoría. incluye políticas y procedimientos para garantizar que se cumplan las normas profesionales y legales, así como para asegurar la calidad del trabajo realizado.
Las NICC también enfatizan la importancia de la ética profesional y la responsabilidad en el ejercicio de la revisoría fiscal, lo cual es crucial para mantener la confianza pública en la información financiera auditada.
La implementación de estas normas ayuda a los revisores fiscales a mantener un enfoque en la mejora continua, asegurando que sus procesos y prácticas se alineen con las mejores prácticas internacionales.
Regulan la calidad de las auditorías y revisiones.
Normas de Aseguramiento de la Información (NAI)
Estabelce la obligatoriedad de aplicar las NAI para los revisores fiscales de las entidades clasificadas en el Grupo 1 (que deben aplicar Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF) y para aquellas del Grupo 2 que superan ciertos umbrales (más de 30.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes - SMMLV en activos o más de 200 empleados)
Guían el desarrollo de la práctica contable y de aseguramiento.
Normas Internacionales de Auditoría (NIA-ISA)
ISAE 3000 Encargos de aseguramiento distintos de la auditoría o de la revisión de información financiera histórica.
Esta regula la evaluación del control interno añade dos criterios para clasificar los encargos de aseguramiento, dependiendo de quién evalúa la materia subyacente objeto de análisis: encargos de constatación y encargo consistente en un informe directo.
NIA 810 Encargo para informar sobre estados financieros resumidos.
El auditor tendrá que leer otra información contenida en los estados financieros resumidos y el informe de auditoría, y considerar si afecta de alguna forma los estados financieros resumidos, además de referirse en su informe a las cuestiones clave de auditoría cuando se hayan incluido en los estados financieros de propósito general.
NIA 805 Auditorías de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero.
La aplicación en la auditoría de un solo estado financiero o en un solo elemento sobre el dictamen de los estados financieros sobre cuestiones clave de auditoría sobre párrafos de otras cuestiones y la evaluación de otra información, además de el requerimiento de que el auditor determine si las cuestiones incluidas en el dictamen de los estados financieros de propósito general afectan de alguna manera la auditoría del estado financiero o del elemento específico.
NIA 800 Auditorías de estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos.
Los requerimientos para el contador público que efectúe una auditoría sobre estados financieros preparados con un marco de información con fines específicos.
NIA 720 Responsabilidades del auditor con respecto a otra información.
El revisor fiscal debe observar otra información adicional a la incluida en los estados financieros, con el objetivo de identificar incongruencias materiales entre esa otra información y los estados financieros de manera que se puedan detectar incorrecciones materiales en estos últimos.
El revisor fiscal debe incluir una nueva sección en su informe titulada "Otra información". Esta sección debe ubicarse después de la sección "Cuestiones clave de la auditoría" o de la sección "Fundamento de la opinión" si el revisor fiscal no está obligado a aplicar la NIA 701.
NIA 701 Cuestiones clave de auditoría.
El marco de aseguramiento de la información ya que crea una nueva clasificación para los revisores fiscales: los que deben aplicar las NIA (incluida la NIA 701) y los que no.
NIA 250 Consideraciones de las disposiciones legales y reglamentarios en la auditoría de estados financieros.
La responsabilidad del revisor fiscal de evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias por parte de la entidad.
Ley 1753 de 2015
Regula la revisoría fiscal en entidades públicas y aquellas que manejan recursos del Estado.
Decreto 2420 de 2015
Compila y actualiza la normatividad vigente en materia de revisoría fiscal, incluyendo las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA).
Regula la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), además de establecer requerimientos específicos para los revisores fiscales, asegurando que se mantengan actualizados con respecto a las mejores prácticas internacionales.
Ley 1474 de 2011
Se enfoca en la lucha contra la corrupción y establece mecanismos para la transparencia en la gestión pública, también tiene implicaciones significativas para la revisoría fiscal.
Responsabilidades Adicionales:
- Sanciones por Incumplimiento: la Ley prevé sanciones para los revisores fiscales que omitan su deber de denuncia, lo que refuerza su papel como garantes de la legalidad dentro de las organizaciones.
- Ética Profesional: se enfatiza la necesidad de que los revisores fiscales actúen con integridad y profesionalismo, siguiendo principios éticos en todas sus actividades.
- Vigilancia de la legalidad: supervisar que las operaciones de la entidad se realicen conforme a la Ley y a los estatutos.
- Evaluación de Programas de Transparencia: valorar los programas de transparencia y ética empresarial implementados por las entidades y emitir opiniones sobre ellos.
- Denuncia de Actos Irregulares: los revisores fiscales tienen la obligación de denunciar ante las autoridades competentes cualquier acto de corrupción o irregularidad que detectan en el ejercicio de su cargo. Esta obligación debe cumplirse dentro de un plazo específico tras tener conocimiento de los hechos.
Ley 1314 de 2009
Introduce nuevas disposiciones sobre la revisoría fiscal, como la obligatoriedad de capacitarse continuamente y la necesidad de contar con un seguro de responsabilidad civil profesional.
Establece los requisitos esenciales para que una persona pueda desempeñar el cargo de revisor fiscal en Colombia. Además, define que el revisor fiscal debe ser un contador público titulado e inscrito en el Registro único de Contadores, debe ser designado por la asamblea o junta de socios, y tiene la responsabilidad de asegurar el cumplimiento de la Ley, los estatutos y las disposiciones fiscales de la entidad. Además, establece su responsabilidad ante los accionistas o socio y resalta la importancia de la independencia en su ejercicio profesional.
Introduce nuevas normas contables aplicables a la revisoría fiscal. Además, regula los lineamientos que deben ser seguidos por los revisores fiscales en su labor de auditoría.
Ley 222 de 1995
Modifica la Ley 43 de 1990, incluyendo las disposiciones sobre el ejercicio profesional de la revisoría fiscal y las auditorías.
Responsabilidad Penal.
La Ley también establece que un revisor fiscal que autorice informes o balances con inexactitudes graves pueden incurrir en sanciones penales, lo cual refuerza su responsabilidad en el ejercicio de sus funciones.
Sanciones por Incumplimiento.
El revisor que no cumpla con sus funciones puede enfrentarse a sanciones que incluyen multas o incluso suspensión del cargo. En casos de residencia, las sanciones pueden ser más severas, incluyendo la interdicción permanente para ejercer como revisor fiscal.
Requisitos para el Ejercicio.
- Ser contador público habilitado.
- No ejercer el cargo en más de cinco sociedades por acciones simultáneamente.
Funciones del Revisor Fiscal.
- Verificación de Cumplimiento: asegurarse de que las operaciones de la sociedad se ajustan a los estatutos y decisiones de la asamblea general y de la junta directiva.
- Informes sobre irregularidades: comunicar por escrito a la asamblea o junta directiva cualquier irregularidad detectada en el funcionamiento de la sociedad.
- Colaboración con Entidades Gubernamentales: facilitar el trabajo de las entidades que ejercen inspección y vigilancia sobre las sociedades.
- Mantenimiento de Registros: velar por que se lleve adecuadamente la contabilidad y se conserven los documentos pertinentes.
Regula un marco general para el funcionamiento de las sociedades y definir las responsabilidades de los administradores y los derechos de los socios, además de Expandir y complementar las disposiciones sobre la revisoría fiscal, calificando su función en las empresas.
Ley 190 de 1995
Regula la función de la revisoría fiscal en las entidades públicas que celebran contratos con el Estado, con el fin de asegurar la transparencia y el correcto manejo de los recursos públicos. Establece la responsabilidad del revisor fiscal de verificar la legalidad y eficiencia de la gestión pública, colaborar con los órganos de control y prevenir irregularidades o actos de corrupción en el manejo de los recursos relacionados con la contratación estatal.
Funciones del Revisor Fiscal.
- Control de Contratos: el revisor fiscal debe asegurarse de que las personas jurídicas que fiscaliza no realicen pagos, desembolso o retribuciones a funcionarios estatales en el proceso de obtención o adjudicación de contratos con el Estado.
- Veracidad en Estados Financieros: debe velar porque los estados financieros reflejan de manera fiel los ingresos y costos asociados a los contratos celebrados con el Estado.
- Colaboración con la Interventoría: el revisor fiscal tiene la obligación de colaborar con los funcionarios estatales que ejercen funciones de control, interventoría o auditoría sobre los contratos, entregando los informes pertinentes o aquellos que sean solicitados.
El artículo 80 es fundamental para asegurar la transparencia y legalidad en las relaciones contractuales entre el Estado y las entidades privadas, así como para prevenir actos de corrupción en la gestión pública. Las funciones asignadas al revisor fiscal contribuyen a un control más riguroso sobre el uso de recursos públicos y la correcta ejecución de los contratos estatales.
Ley 43 de 1990
Complementa el Código de Comercio y profundiza en aspectos como la independencia del revisor fiscal, su relación con la sociedad y las sacniones por incumplimiento de sus deberes.
Sanciones por Inexactitudes.
El revisor fiscal que autorice informes o balances con inexactitudes graves puede enfrentar sanciones penales, además de la inhabilitación temporal o definitiva para ejercer su cargo.
Obligaciones del Revisor Fiscal.
- Certificar y dictaminar sobre los estados financieros de las entidades.
- Atestiguar documentos contables que ofrezcan información sobre actos societarios.
- Realizar auditorías en las entidades que lo requieran, según su naturaleza y tamaño.
Requisitos para el Ejercicio de la Revisoría Fiscal.
Inscripción: es necesario estar habilitado como contador público y tener una tarjeta profesional expedida por la Junta Central de Contadores.
Competencia Profesional: el contador debe demostrar competencia profesional en el ámbito contable y cumplir con los requisitos establecidos por la Ley.
Regula el ejercicio de la revisoría fiscal, establece los principios éticos y las obligaciones del revisor firscal. Además, define las normas de auditoría que deben seguirse para garantizar la transparencia y la legalidad en los infromes financieros.
Código de Comercio
Descripción
El Código de Comercio Colombiano es la norma fundamental que establece las disposiciones generales sobre la revisoría fiscal, incluyendo su función y responsabilidades. Los artículos 203 y 217 del Código de Comercio son particularmente relevantes, ya que delinean el papel del revisor fiscal en la supervisión de la gestión financiera de las empresas.
Regula
Artículo 207: Responsabilidad del Revisor Fiscal.
Es responsable por el cumplimiento de sus funciones y por los daños ocasionados si no actúa con la debida diligencia en el ejercicio de sus responsabilidades.
Artículo 206: Periodo y Remoción del Revisor Fiscal.
- El período del revisor fiscal será igual de la junta directiva en sociedades que la tengan, pero puede ser removido en cualquier momento con el voto de más de la mitad de las acciones presentes en la reunión.
Artículo 205: Inhabilidades del Revisor Fiscal.
- No pueden ser revisores fiscales quienes sean asociados o empleados de la misma compañía o sus subordinadas.
- No pueden serlo quienes tengan parentesco hasta el cuarto grado con administradores o funcionarios directivos.
- No pueden desempeñar otros cargos en la misma compañía durante su período como revisor fiscal.
Artículo 204: Elección del Revisor Fiscal.
- Por mayoría absoluta en la asamblea o junta de socios.
- En las sociedades comanditarias por acciones, será elegido por la mayoría de los votos de los comanditarios.
- En sucursales de sociedades extranjeras, lo designará el órgano competente según los estatutos.
Artículo 203: Sociedades Obligadas a Tener Revisor Fiscal.
- Sociedades por acciones.
- Sucursales de compañías extranjeras.
- Sociedades donde la administración no corresponda a todos los socios, siempre que un grupo excluido represente al menos 20% del capital.
Regula la auditoría de las empresas y el rol del revisor fiscal en el contexto comercial.
