Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias
Información específica para contratos de construcción.
Importes de ingresos por categoría.
Políticas contables para ingresos.
Intereses y regalías
Dividendos: cuando se establece el derecho a recibirlos.
Regalías: base de acumulación.
Intereses: método del interés efectivo.
Contratos de Construcción
Reconocimiento de ingresos y costos según el grado de terminación del contrato.
Prestación de Servicios
Reconocimiento basado en el grado de terminación de la transacción (método del porcentaje de terminación).
Venta de Bienes
Ingreso reconocido cuando se transfieren riesgos y beneficios, y el importe pueda medirse con fiabilidad.
Identificación de la Transacción
Créditos-premio como componente separado de la venta.
Aplicar criterios a transacciones o componentes identificables por separado.
Intercambios de Bienes/Servicios
Reconocimiento si hay una transacción comercial con bienes/servicios de valor diferente
No se reconocen ingresos si el intercambio es de bienes o servicios de valor similar o si la transacción no es comercial.
Pago Diferido
Valor presente de cobros futuros usando tasa de interés imputada
Medición de Ingresos
Excluir montos recibidos en nombre de terceros.
Valor razonable de la contraprestación.
Ingresos de Actividades Ordinarias
Uso de activos (intereses, regalías, dividendos)
Contratos de construcción
Prestación de servicios
Venta de bienes (producción o reventa)
Estimaciones, Políticas y Errores Contables
Errores de Periodos Anteriores
Naturaleza del error y ajustes necesarios
Corrección
Retroactiva si es practicable
Omisiones e inexactitudes
Estimaciones Contables
Prospectivo en el periodo del cambio
Ajustes basados en nueva información
Revelación sobre Cambios en Políticas
Cambios Voluntarios
Razones y ajustes por periodo.
Modificaciones
Importe de ajustes
Naturaleza del cambio
Aplicación Retroactiva
Aplicar cambios a información comparativa o ajustar al inicio del primer periodo practicable.
Cambios en Políticas Contables
No Considerados
Cambio de modelos de medición
Aplicación a nuevas transacciones
Permitidos
Mejora de fiabilidad y relevancia.
Requeridos por la norma
Políticas Contables
Uniformidad
Aplicar de manera uniforme a transacciones similares
Seguir la norma o usar juicio para información relevante y fiable
Principios y procedimientos para preparar estados financieros
Guía para políticas contables, estimaciones y correcciones de errores.
Sección 29 Impuesto a las Ganancias
Presentación y Revelación
Detallar los componentes principales del gasto o ingreso por impuestos.
Compensación
Permitir si hay derecho legal y planes de liquidación.
No clasificar como corrientes
Gastos por Impuestos:
Presentar en el mismo componente del resultado integral.
Medición del Impuesto Diferido
Reflejar consecuencias fiscales esperadas de la recuperación o liquidación de activos y pasivos.
Tasas Impositivas
Usar tasas aprobadas o casi aprobadas
Inversiones en Subsidiarias y Asociadas
Excepciones
Control sobre la reversión y probabilidad de no reversión
Reconocer activos o pasivos por impuestos diferidos
Pérdidas y Créditos Fiscales No Utilizados
Considerar diferencias temporarias imponibles y oportunidades de planificación fiscal.
Activos por Impuestos Diferidos
Reconocer si se pueden compensar con ganancias futuras.
Bases Fiscales y Diferencias Temporarias
Diferencias Temporarias
Ejemplos: Depreciación, ingresos por intereses, costos de investigación.
Base Fiscal de Pasivos
Importe menos deducciones fiscales futuras
Base Fiscal de Activos
Importe deducible de beneficios futuros.
Activos y Pasivos
Diferencias Temporarias Deducibles
Reconocer un activo, si se espera tener ganancias fiscales futuras.
Diferencias Temporarias Imponibles
Reconocer un pasivo.
Rreconocimiento
Basado en diferencias temporarias entre valores contables y bases fiscales.
Usar tasas impositivas aprobadas en la fecha de presentación.
Activo
Excedente del impuesto pagado en periodos anteriores
Impuesto a pagar por ganancias fiscales
Impuesto Diferido
Basado en diferencias entre valores contables y bases fiscales
Impuesto Corriente
Basado en ganancias fiscales actuales o pasadas
Contabilidad:
Impuesto corriente y diferido
Impuesto a las ganancias
Incluye todos los impuestos basados en ganancias fiscales, nacionales y extranjeros.
Sección 25 Costos por Préstamos
Gasto por Intereses
Total del gasto por intereses (método del interés efectivo) para pasivos financieros no valorados a valor razonable (párrafo 11.48(b)).
Costos Financieros
Revelar según el párrafo 5.5(b).
Gasto
Todos los costos por préstamos se reconocen como gasto en el periodo en el que se incurre.
Diferencias de Cambio
De préstamos en moneda extranjera (ajustes de costos por intereses).
Cargas Financieras
De arrendamientos financieros (Sección 20).
Intereses
Calculados con el método del interés efectivo (Sección 11).
Costos por Préstamos
Incluyen intereses y otros costos relacionados con los fondos prestados
Sección 28 Beneficios a los Empleados
Divulgación
Se requiere divulgar información sobre los beneficios a los empleados, especialmente los planes de beneficios definidos, incluyendo los supuestos actuariales y las obligaciones en los estados financieros.
Post Empleo
Se reconocen utilizando estimaciones y métodos actuariales
Beneficios por Terminación del Empleo
Se reconocen cuando la entidad no puede retirar la oferta y se basa en la compensación que se pagará.
Planes de Beneficios Definidos
Se deben medir utilizando métodos actuariales y reconocer el costo en el período de servicio.
Planes de Contribución Definida
Se reconocen en función de las contribuciones realizadas durante el periodo.
Corto Plazo
Reconocimiento en el periodo en que se devengan.
Tipos de Beneficios
Beneficios a Largo Plazo
Licencias por enfermedad de largo plazo y otros beneficios.
Beneficios por Terminación
Indemnizaciones y pagos por despido
Beneficios Post-Empleo
Pensiones (planes de contribución y beneficios definidos)
Beneficios a Corto Plazo
Salarios, bonificaciones, vacaciones (reconocidos cuando se devengan).
Aplica a todos los beneficios a los empleados, excepto algunos beneficios post-empleo y compensaciones basadas en acciones.
Sección 20 Arrendamientos
Detalles sobre pagos futuros, gastos, ingresos y características significativas de los arrendamientos
Ventas con Arrendamiento Posterior
Operativo
Resultados reconocidos si se cumple valor razonable; sino, se difieren y amortizan
Financiero
Exceso de venta diferido y amortizado
Estados Financieros de Arrendadores
Ingresos
Reconocimiento lineal
Ingresos según tasa de rendimiento constante
Activos como partidas por cobrar
Estados Financieros de Arrendatarios
Reconocimiento lineal o según patrón representativo
Posterior
Distribuir pagos entre carga financiera y reducción de deuda. Depreciación según vida útil o plazo
Inicial
Valor razonable o presente de pagos mínimos
Indicadores de Arrendamientos Financieros
Valor presente de pagos mínimos igual al valor razonable del activo
Plazo del arrendamiento cubre mayor parte de la vida útil
Opción de compra a precio reducido
Transferencia de propiedad
Operativos
No transfieren todos los riesgos y beneficios.
Financieros
Transfieren riesgos y beneficios sustanciales de propiedad.
Contratos de servicios, licencias, propiedades de inversión y activos biológicos en ciertas condiciones.
Todos los arrendamientos, excepto ciertos casos especializados y onerosos
Sección 32 Hechos Ocurridos Después del periodo de que se informa
Hechos que No Implican Ajuste
Ejemplos: Combinaciones de negocios importantes, reestructuraciones, cambios en precios de activos
Revelar naturaleza y efectos financieros estimados o indicar si no se puede estimar
Fecha de Autorización
Revelar la fecha y la entidad que autorizó los estados financieros
Dividendos
Pueden presentarse como un componente segregado de ganancias acumuladas
No se reconocen como pasivo si se acuerdan después del periodo de informe
Subtopic
Reconocimiento y Medición
No Ajuste
Ejemplos: Caída en valor de mercado, sentencia favorable posterior a la fecha de informe.
No ajustar para hechos que no implican ajuste
Ajuste
Ejemplos: Resolución de litigios, deterioro de activos, costos de activos adquiridos
Ajustar importes en los estados financieros si el hecho implica ajuste
Tipos
No implican ajuste
Indican condiciones surgidas después del periodo
Implican Ajuste
Reflejan condiciones existentes al final del periodo
Hechos favorables o desfavorables ocurridos entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha de autorización de los estados financieros.
Sección 21 Provisiones y Contingencias
Descripción y efecto financiero si probable
Descripción, estimación financiera, incertidumbres
Provisiones
Conciliación, naturaleza, incertidumbres, reembolsos
Activos Contingentes
No se reconoce, pero se revela si es probable
Beneficios futuros probables pero inciertos
Pasivos Contingentes
Si no es remota, proporcionar descripción y estimaciones.
No se reconoce, excepto en combinaciones de negocios
Obligación posible o incierta
Reversión del descuento
Como costo financiero si aplica
Ajustes
Revisar y ajustar provisiones según la mejor estimación
Reembolsos
Reconocer como activo si es prácticamente seguro
Descuento
Aplicar si significativo
Estimación
Mejor estimación del importe requerido
Registro
Como pasivo y gasto, a menos que otra sección indique lo contrario
Requisitos
Estimación fiable del importe
Posibilidad probable de desprenderse de recursos
Obligación resultante de un suceso pasado
Provisiones en arrendamientos, contratos de construcción, beneficios a empleados, impuesto a las ganancias; contratos pendientes a menos que sean onerosos
Provisiones, pasivos contingentes, activos contingentes
Sección 22 Pasivos y Patrimonio
Valor Razonable de Activos a Distribuir
Revelar si no se puede medir con fiabilidad sin esfuerzo o costo desproporcionado
Participaciones No Controladoras
En Consolidación
Incluir en patrimonio; ajustes por cambios en participación
Distribuciones a Propietarios
Distribuciones Distintas al Efectivo
Reconocimiento de pasivo y ajuste según valor razonable
Reducir del Patrimonio
Importe de distribuciones
Acciones Propias en Cartera
Tratamiento
Deducción del patrimonio; no se reconocen ganancias o pérdidas por transacciones.
Cancelación de Pasivos Financieros
Valor razonable de instrumentos de patrimonio emitidos o valor razonable del pasivo cancelado.
Deuda Convertible e Instrumentos Financieros Compuestos
Contabilización Posterior
Según Sección 11 o 12.
Distribución
Separar entre componente de pasivo y componente de patrimonio
Capitalización y Divisiones de Acciones
Capitalización de Ganancias y Emisiones Gratuitas
Entrega de nuevas acciones, sin cambiar el patrimonio total.
Emisión de Acciones
Venta de Opciones y Warrants
Aplicar principios de emisión de patrimonio
Valor razonable del efectivo recibido, menos costos de transacción
Como patrimonio al recibir efectivo o recursos
Aportaciones Cooperativas
Clasificadas como patrimonio si el rescate está prohibido por ley o reglamento
Instrumentos Financieros
Ejemplos de Pasivos
echo en distribución de activos, derechos a importe no medido con normas, pagos obligatorios antes de liquidación
Con Opción de Venta
Clasificación como patrimonio si cumple ciertas condiciones, como derecho a una participación proporcional en liquidación
Clasificación
Esencia sobre Forma
Clasificación basada en la esencia del acuerdo contractual
Pasivo
Obligación presente de la entidad que espera desprenderse de recursos para cancelarla
Patrimonio
Participación residual en activos tras deducir pasivos
Participaciones en subsidiarias, derechos y obligaciones de beneficios a empleados, contratos contingentes en combinaciones de negocios, y transacciones con pagos basados en acciones.
Clasificación de Instrumentos Financieros
Establece principios para clasificar instrumentos como pasivos o patrimonio.
Sección 18 Activos Intangibles distintos de la Plusvalía
Información
Vidas útiles, tasas de amortización, importe en libros, métodos usados, conciliación de movimientos, activos significativos, y compromisos contractuales.
Retiros y Disposiciones
Reconocimiento de Ganancias/Pérdidas
n la disposición o cuando no se esperan beneficios futuros.
Deterioro de Valor
Revisión
Aplicar Sección 27 para determinar y reconocer pérdidas por deterioro
Valor Residual
Supuesto cero a menos que haya compromiso de compra o mercado activo
Método
Distribuir el importe depreciable a lo largo de la vida útil.
Vida Útil
Finita; revisión si cambian estimaciones
Amortización
Costo menos amortización acumulada y pérdida por deterioro
Generación Interna
Gastos
Reconocidos como gasto, excepto anticipos
Adquisición
Permuta de Activos
Valor razonable o valor en libros si no es comercial
Subvención del Gobierno
Valor razonable a la fecha de recepción.
Combinación de Negocios
Valor razonable en la fecha de adquisición.
Separada
Precio de adquisición más costos directamente atribuibles
Reconocimiento:
Criterios
No resultado de desembolso interno
Medición fiable del costo o valor
Probabilidad de beneficios económicos futuros
Activos financieros y derechos mineros/reservas minerales
Activos intangibles distintos de la plusvalía y activos mantenidos para la venta en curso ordinario (ver Sección 13 e 23).
Sección 12 Otros temas relacionados con los Instrumentos Financieros
Detalles Específicos
Valor razonable y condiciones de cada instrumento.
Información General
Naturaleza, extensión y riesgos de los instrumentos financieros
Instrumentos Financieros en el Contexto de la Consolidación
Transacciones con Entidades Controladas
Deben ser eliminadas
Activos y Pasivos Financieros
Deberán ser eliminados en la consolidación
Instrumentos Financieros de Deuda y de Capital
Instrumentos de Capital
Reconocidos a su valor razonable en la fecha de emisión.
Instrumentos de Deuda
Reconocimiento inicial a valor razonable menos costos transaccionales.
Instrumentos Financieros Derivados y de Cobertura:
Contabilidad de Coberturas
Requiere documentación formal y evaluación de eficacia
Medición
A valor razonable.
Instrumentos cuyo valor se basa en otros activos o variables.
Instrumentos Financieros Básicos
Activos al costo amortizado, excepto en algunas condiciones.
A su valor razonable, ajustado por costos directamente atribuibles.
Incluye activos y pasivos financieros básicos como efectivo, cuentas por cobrar, y deuda simple.
Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos
Revelación
Se requiere revelar información sobre la naturaleza y el alcance de los instrumentos financieros básicos, así como los riesgos asociados y cómo se gestionan.
Reclasificación
Los instrumentos financieros básicos no suelen reclasificarse entre categorías, salvo en casos específicos definidos por la norma.
Intereses y Dividendos
Los ingresos por intereses y dividendos se reconocen en el estado de resultados según corresponda.
Se debe evaluar si hay una pérdida por deterioro en activos financieros. Se reconoce una pérdida por deterioro cuando el valor en libros excede el valor recuperable.
Pasivos Financieros:
Se miden al costo amortizado.
Activos Financieros
Se miden al costo amortizado usando el método de interés efectivo, excepto cuando se evalúan a valor razonable con cambios en resultados
Los costos directamente atribuibles a la transacción se incluyen en el valor contable
Se reconocen a su valor razonable en el momento en que se adquieren o se emiten.
Definición
Instrumentos financieros básicos incluyen activos y pasivos financieros que cumplen con criterios específicos, como efectivo, cuentas por cobrar y pagar, y deuda simple.
Sección 27 Deterioro de Valor de los Activos
Reversión del Deterioro
Reversión en UGE: Incremento distribuido a los activos, excluyendo la plusvalía.
Reversión en Otros Activos: Si el valor recuperable incrementa, se puede revertir la pérdida hasta el valor que tendría sin deterioro.
Pérdida No Reversible: Para la plusvalía.
Reconocimiento y Medición de Pérdida
Distribución de la Pérdida
Primero a la plusvalía, luego a otros activos dentro de la UGE, no por debajo del valor razonable o uso.
Unidad Generadora de Efectivo (UGE)
Si no se puede determinar el valor recuperable de un activo individual, se evalúa la UGE.
Deterioro del Valor de Otros Activos
Valor en Uso
Valor presente de flujos futuros de efectivo, considerando riesgo, tiempo, y variabilidad.
Valor Razonable:
Precio neto posible de venta.
Medición del Valor Recuperable
Mayor entre valor razonable menos costos de venta y valor en uso.
Indicadores
Evaluar posibles indicios de deterioro interno (obsolescencia, cambios de uso) y externo (disminución de mercado, cambios económicos).
Principios Generales
Reducir valor contable al recuperable si es menor.
Deterioro del Valor de Inventarios
Reversión
Se evalúa cada periodo y si las condiciones mejoran, se puede revertir la pérdida hasta el menor de costo y precio de venta ajustado.
Reducción
Si el valor contable es mayor, se ajusta al menor valor. Pérdida se reconoce en resultados.
Evaluación
Comparar valor contable con precio de venta menos costos de terminación y venta.
Objetivo y Alcance
Aplicación
Excluye activos como impuestos diferidos, beneficios a empleados, ciertos instrumentos financieros, propiedades de inversión a valor razonable, activos biológicos, y contratos de construcción.
Pérdida cuando el valor contable de un activo supera su valor recuperable.
Sección 17 Propiedades Planta y Equipo
Revelaciones
Bases de medición, métodos de depreciación, vida útil, movimientos en el valor contable, entre otros.
Baja en Cuentas
Ganancias o pérdidas reconocidas en el resultado del periodo.
Se da de baja cuando se dispone del activo o no se esperan beneficios futuros.
Deterioro
Evaluación y reconocimiento del deterioro en cada fecha de reporte
Depreciación
Métodos
Lineal, decreciente, basado en uso.
Depreciación sistemática según la vida útil del activo
Modelo de revaluación
Valor razonable menos depreciación y deterioro.
Modelo de costo
Costo menos depreciación acumulada y deterioro
Medición Inicial
PPE se mide inicialmente por su costo, que incluye:
Estimación inicial de desmantelamiento.
Costos directamente atribuibles.
Precio de adquisición
Reconocimiento
Incluye piezas de repuesto y equipos auxiliares que cumplen la definición de PPE.
Se reconocen si es probable que generen beneficios futuros y su costo es medible
Alcance y Definición
Excluye activos biológicos y derechos mineros.
Propiedades, Planta y Equipo (PPE)
Activos tangibles usados en producción, servicios, arrendamiento o administrativos.
Sección 16 Propiedades de Inversión
Información a Revelar
Requerimientos adicionales para arrendadores y arrendatarios de propiedades de inversión según la Sección 20.
Métodos de valoración, tasaciones independientes, restricciones, obligaciones contractuales, y conciliaciones entre los importes en libros al inicio y al final del periodo.
Transferencias
Solo se permite transferir cuando la propiedad cumple o deja de cumplir con la definición de propiedad de inversión.
Cambios en la disponibilidad de medición fiable del valor razonable pueden llevar a transferencias a o desde la contabilidad por valor razonable.
Medición Posterior
Modelo de Costo
Si no es posible medir valor razonable, se usa el modelo de costo según Sección 17.
Valor Razonable
Propiedades cuyo valor razonable se mide fiablemente se registran a valor razonable con cambios en resultados.
Definición y Reconocimiento Inicial
Reconocimiento Inicial
Se mide al costo (precio de compra + gastos atribuibles)
Propiedades de Inversión
Terrenos o edificios mantenidos para rentas o plusvalías.
Las demás se contabilizan según el modelo del costo de la Sección 17.
Inversiones cuyo valor razonable puede medirse con fiabilidad sin costo/esfuerzo excesivo se contabilizan a valor razonable con cambios en resultados.
Aplicable a inversiones en terrenos o edificios que cumplen la definición de propiedades de inversión.
Sección 13 Inventarios
Información a Revelar
Inventarios pignorados en garantía
Pérdidas por deterioro y reversiones
Importe reconocido como gasto
Importe total en libros y clasificaciones
Políticas contables para la medición
Reconocimiento y Presentación
Inventarios en Otros Activos
Pueden ser incorporados a otros activos, como propiedades, planta y equipo
Deterioro de Valor de los Inventarios
Reconocimiento de Pérdidas y Reversiones
Reversión de deterioro en algunas circunstancias.
Se reconoce una pérdida por deterioro cuando corresponda
Evaluación del Deterioro
Medición a precio de venta menos costos de terminación y venta si deteriorados.
Se realiza al final de cada periodo.
Técnicas de Medición del Costo
Métodos de Valuación de invetarios
Nota: UEPS (Última entrada, primera salida) no permitido.
Costo promedio ponderado
FIFO (Primera entrada, primera salida).
Métodos Aceptables
Precio de compra más reciente
Método de los minoristas.
Costo estándar
Costo de los Inventarios
Productos agrícolas: valor razonable menos costos estimados de venta al momento de la cosecha.
Prestadores de servicios: incluyen mano de obra y costos atribuibles a la prestación del servicio.
Excluye
Desperdicios anormales, costos de almacenamiento no necesarios, costos indirectos administrativos no contribuyentes, costos de venta.
Incluye
Otros costos necesarios para darles su condición y ubicación actuales
Costos de transformación: mano de obra directa, costos indirectos variables y fijos.
Costos de adquisición: precio de compra, aranceles, transporte, manejo.
Medición de Invetarios
Principio General
Medición al menor entre el costo y el precio de venta estimado menos costos de terminación y venta.
Alcance
Exclusiones
Obras en progreso de contratos de construcción (Sección 23).
Casos Especiales
Inventarios de productores de productos agrícolas y forestales, o minerales.
Inventarios
En proceso para producción para venta
Materiales o suministros consumidos en producción o servicios
Activos para la venta en el curso normal del negocio.
Sesiones de 3 a la 6
Sesión 4
Sesión 3
Sesión 5
Sesión 6
