Учет нематериальных активов

Mais informações

картины

por Артур Фаттахов

Документы по учету внеоборотных активов

por Александра Александра

ЗАТРАТЫ

por Виолетта Иванова

Сингапур — высокоразвитая страна с рыночной экономикой и низким налогообложением, в которой важную роль играют транснациональные корпорации. Валовой национальный продукт на душу населения — один из самых высоких в мире.

por Anastasiya Loginova

Учет нематериальных активов

Изучение методики бухгалтерского учета нематериальных активов

Синтетический и аналилический учет НМА

Аналитический учет нематериальных активов осуществляется пообъектно. Регистром аналитического учета является «Карточка учета нематериальных активов» (ф. № НМА-1).

Синтетический учет прибытия для данных активов отражают на счете 04 «Нематериальные активы»

Передача нематериальных активов в уставный капитал другой организации

Дебет 05 Кредит 04 - списана сумма начисленной амортизации (если для учета сумм накопленной амортизации используется счет 05);

Дебет 58-1 Кредит 04 - отражена передача нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости);

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - восстановлен НДС по материальному активу, переданному в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 58-1 Кредит 19 - восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.

Если стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, нужно сделать проводку:

Дебет 58-1 Кредит 91-1 - отражено превышение стоимости нематериального актива, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).

Если же стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой:

Дебет 91-2 Кредит 58-1 - отражено превышение остаточной стоимости нематериального актива над стоимостью, согласованной учредителями (убыток)

Продажа НМА

Дебет 76 Кредит 91-1- отражен доход от продажи исключительных прав на нематериальный актив;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС;

Дебет 05 Кредит 04 - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 04 - списана остаточная стоимость нематериального актива;

Дебет 51 Кредит 76 - поступили денежные средства от покупателя.

Дебет 91-9 (99) Кредит 99 (91-9) - отражена прибыль (убыток) от продажи.

Выбытие НМА

В дебет счета 91 списываются все без исключения затраты, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. Согласно кредиту счета 91 отображается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов создается на счете 91 и далее списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, в таком случае разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99.

Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99 

1. прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; 2. передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; 3. перехода исключительного права к другим лицам без договора; прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации; 4. передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору простого товарищества в совместную деятельность; 5. выявления недостачи активов при их инвентаризации; в других вариантах

Способы поступления НМА

3.Поступление НМА от юридических или физических лиц, безвозмездно, в экспертной оценке.

Здесь нематериальные активы относят на повышение денежных средств: Д 04 К 83.

2. НМА от учередителей в качестве вклада в уставный капитал

В этом случае нематериальные активы оприходуются: Д 04 К 75.1. 

1. Приобретение НМА за плату

При покупке нематериального актива основанием для записей на бухгалтерских счетах служат первичные документы (договор, накладная, счет-фактура). Расходы, понесенные при приобретении нематериальных активов и доведении их до состояния, пригодного для использования, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Дебет 08 Кредит 60 (76, 51, ...) - учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 (76, 51, ...) - учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением нематериального актива.

После того как нематериальный актив будет принят к бухгалтерскому учету, делается проводка по дебету счета 04:

Дебет 04 Кредит 08 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету

Определение сущности нематериальных активов и особенности учета нематериальных активов

Нематериальные активы – принадлежащие предприятиям и организациям ценности, не являющиеся физическими, вещественными объектами, но имеющие стоимостную, денежную оценку. Нематериальным активом признается не сам результат интеллектуальной деятельности, а исключительное право на использование результата.

Классификайия НМА

По экономическому содержанию

пути выбытия

пути поступления

вариант оценки

Согласно ПБУ 14/2007 организация при отражении в учете нематериальных активов может выбрать вариант их оценки. Поэтому в соответствии с этим признаком классификации можно выделить:

-     нематериальные активы, оцененные по первоначальной стоимости,

-     нематериальные активы, оцененные по переоцененной стоимости.

погашение стоимости

срок полезного использования

По сроку полезного использования нематериальные активы делятся на:

-     нематериальные активы с определенным сроком полезного использования,

-     нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования.

использование в хозяйственной деятельности

По использованию в хозяйственной деятельности нематериальные активы можно сгруппировать:

-     предназначенные для собственного использования,

-     переданные по лицензионному договору,

переданные по договору коммерческой концессии.

По юридическому содержанию

-степень отчуждаемости

По степени отчуждаемости можно выделить на следующие группы НМА:

1. отчуждаемые, (программы для ЭВМ,базы данных, ноу-хау)
2. отчуждаемые только в составе имущественного комплекса. 

Отчуждаемыми только в составе имущественного комплекса являются коммерческие обозначения. Все остальные объекты нематериальных активов являются отчуждаемыми, т.е. правообладатель может распоряжаться исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации любым не противоречащим закону способом.

-степень правовой защищенности

По степени правовой защищенности можно рассматривать:

-     нематериальные активы, защищаемые охранными документами

-     (патентами, свидетельствами о государственной регистрации);

нематериальные активы, не защищенные охранными документами

-способ обособления объектов

выделяют:

-     объекты авторского права и смежных прав;

-     объекты патентного права;

-     средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий;

-     прочие объекты нематериальных активов

По признаку

НМА,связанные с человеческим капиталом

Например, к этой категории относятся отобранная и обученная рабочая сила, договоры найма, соглашения с профсоюзами

НМА,связанные с понятием «гудвилл» (деловая репутация).

К этой категории относится гудвилл организации, гуд- вилл профессиональной практики, личный гудвилл специалиста, гудвилл знаменитости и, наконец, общая стоимость бизнеса в качестве действующего предприятия.

НМА,связанные с контрактами

Это выгодные контракты с поставщиками, лицензионные соглашения, договоры франшизы, соглашения о неучастии в конкуренции. Обычно активы данной группы относительно легко идентифицировать, поскольку эта группа активов чаще всего связана с текущими экономическими выгодами для их владельца.

НМА, связанные с клиентами

Это могут быть, например, списки клиентов, контракты с клиентами, отношения с клиентами, открытые заказы на поставку. При этом отношения могут быть как зафиксированными юридически (договорные отношения с клиентом), так и не быть юридически закрепленными. 

НМА, связанные с инженерной деятельностью

Сюда относятся промышленные образцы, патенты на изделия, инженерные чертежи и схемы, проекты, фирменная документация

НМА, связанные с обработкой данных

К таким активам относят запатентованное программное обеспечение компьютеров, авторские права на программное обеспечение, автоматизированные базы данных, маски и шаблоны для интегральных схем.

НМА, связанные с творческой деятельностью

 К таким нематериальным активам относятся литературные произведения и авторские права на них, музыкальные произведения, издательские права, постановочные права.

НМА, связанные с технологиями

Сюда относятся, например, патенты на технологические процессы, патентные заявки, техническая документация, техническое ноу-хау и т.д.;

НМА, связанные с маркетингом

К этой группе активов относятся, например, товарные знаки, фирменные названия, названия торговых марок (бренды), логотипы.

Состав НМА

Изучение особенностей и проблемы учета по лицензионному договору и договору франчайзинга

Лиценционный договор

Лицензиат

Лицензиат - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, имеющие лицензию.



Ежемесячно периодические платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные лицензионным договором, включаются лицензиатом в расходы отчетного периода.

Д012 - Отражена стоимость нематериального актива, полученного в пользование Д20 К60 - Отражена задолженность по уплате ежемесячного лицензионного платежа Д60 К51 -Перечислен лицензионный платеж

Лицензиар

В соответствии с п. 1 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору лицензиар – обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации предоставляет лицензиату право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией в расходы отчетного периода и учитываются в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Платежи за право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, осуществленных в форме фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете организации как расходы будущих периодов и подлежат списания в течение срока действия договора.

Д04 К08 - зарегистрирован товарный знак Д26 К05 - начислена сумма амортизации Д04 К04 - Передан товарный знак в пользование Д76 К98 - Начислен доход, причитающийся к получению за передачу в пользование правом на товарный знак Д51 К76 - Получена оплата от лицензиата за использование права на товарный знак Д98 К68 - Отражен НДС Д98 К91.1 - Отражен доход по лицензионному договор Д91.1 К 99 - Отражена прибыль от реализации неисключительного права на товарный знак

Договор франчайзинга

Обязательные требования:

• договор заключается исключительно в письменной форме. 
• сторонами договора могут выступать только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели.
• франчайзер должен зарегистрировать свой товарный знак в ФИПС .
• существенным условием договора является величина платы (вознаграждения) за франшизу (обычно она делится на два вида выплат – стартовый платеж и регулярный последующий взнос);
• обязанности франчайзи, обычно, составляют необходимость соблюдения требований франчайзера в части стандартов выпускаемой продукции, сохранения коммерческих сведений
• право использования комплекса исключительных прав может быть предоставлено по договору коммерческой концессии может быть предоставлено только в результате государственной регистрации в Роспатенте

Договор франчайзинга, предусмотрен статьями 1027–1040 ГК РФ. Согласно договору, правообладатель разрешает пользователю использовать в ее деятельности свое исключительное право

БУ у пользователя

Стоимость полученных прав у пользователя отражается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке, определенной в договоре.

По договору франчайзинга платежи отражаются в учете в зависимости от условий договора.

Если в нем предусмотрен разовый платеж, то он отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов». Эти затраты равномерно относятся к операционным расходам в течение срока действия права, установленного в договоре франшизы.

Периодические платежи учитываются в составе расходов организации в соответствии с графиком, установленным в договоре.

Если договором предусмотрена комбинированная форма оплаты (разовый платеж в момент получения прав и периодические платежи в течение срока их использования), то разовый платеж списывается единовременно в момент приобретения права, а роялти – в соответствии с графиком.

Д002 - учтена стоимость торговой марки, полученной в пользование Д97 К60 - отражена сумма вознаграждения Д19 К60 - учтен НДМ Д51 К76 - перечислены денежнве средства правообладателю Д68 К19 - НДС принят к вычету Д44 К97 - учтена в расходах отчетного периода часть расходов будущих периодов К002 - списана стоимость торговой марки, полученной в пользование

БУ у правообладателя

В бухгалтерском учете правообладателя операции по договору франчайзинга отражаются в зависимости от вида выплат.

• Если платеж носит разовый характер, то его сумма учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». Затем, во время получения права, компенсация в равных долях включается в операционный доход. Затраты, связанные с передачей исключительных прав пользователю, признаются операционными расходами.
• Комбинированные расчеты являются еще одним вариантом. Сначала владелец авторских прав получает единовременный платеж, а затем, в дату, указанную в договоре, периодические платежи (роялти). В этом случае единовременный платеж включается в операционные доходы одновременно и в полном объеме, а роялти – по мере их начисления.

Д76 К98.1 - отражена задол-ть пользователя перед правообладателем по договору Д91.2 К68 - Начислен НДС Д51 К76 - поступили денежные средства от пользователя Д98.1 К91.1 - учетена стоимость в составе операционных доходов часть вознаграждения

Целью является исследование теоретических и практических аспектов по ведению бухгалтерского учета нематериальных активов.