Los presupuestos y la planificación
Análisis de desviaciones
Tipos de desviaciones
Análisis de desviaciones a partir del método de costos directos
Profundizar en el efecto precio anterior
Analizar las desviaciones en costos, lo que nos va a exigir calcular el costo unitario del producto.
Analizar las desviaciones en ventas, distinguiendo entre un efecto precio, un efecto volumen y un efecto mixto.
Determinar las desviaciones globales en ventas, en costos y, por diferencia, en beneficios
Análisis de desviaciones según el método de costos empleado
En los costos asignados a los productos se puede seguir profundizando y ver que desviaciones se han producido a nivel de producto individual. En los costos no asignados a los productos, el análisis de las desviaciones se limitará a lo visto en los sistemas de costos.
Según el método de contabilidad de costos utilizado, la empresa distribuirá entre sus productos la totalidad de sus costos
Desviación por el volumen de ventas
Desviación por variación en precios, costes y consumos
Procedimiento operativo para llevar a cabo tal análisis
Obtener la información que permita visualizar directamente dónde se ha producido la desviación. El diseño del formato en que tendrá que ir encuadrada la información tendrá que ser realizado por quien controla el gasto.
Dentro de cada centro de responsabilidad presupuestar cada uno de los conceptos a nivel de cuenta contable
Presupuestar los gastos fijos a nivel de centro de responsabilidad
Los mismos principios se pueden aplicar al análisis de las desviaciones en precios, costos y consumos de recursos.
Desviación por cambios en nivel de actividad
Se tiene en cuenta
Consumo de recursos
Costos (precio de los recursos)
Precio(unidades de venta)
Unidades venta
Desviaciones en ventas
Efecto mixto: por el efecto conjunto de la diferencia en precio y en volumen
Efecto volumen, por diferencia entre la cantidad real vendida y la cantidad estimada
Efecto precio, por diferencia entre el precio unitario previsto y el precio real
Desviaciones en costos fijos
Se deben a un efecto precio, ya que estos costos no varían con el volumen de actividad. La desviación se produce cuando el precio real es mayor o menor que el precio estimado.
Desviación en costos variables
Se puede descomponer en:
Efecto mixto: mide el efecto conjunto de la diferencia del costo unitario y del consumo
Efecto volumen: mide la desviación que se produce por diferencia entre el consumo real y el consumo previsto, considerando que el precio no varía
Efecto precio: mide la desviación que se produce por diferencia entre el costo real unitario y el costo estimado, considerando que el volumen no varía
Desviación por modalidades de ingresos y gastos
Mide la diferencia a nivel de ingresos y gastos
Desviación total
Mide la diferencia a nivel de ingresos y de gastos totales entre el dato real y el dato presupuestado
Identifica los impactos que tiene cada acción en la empresa, por lo que permite establecer que causa beneficios o que causa perdidas
Se puede analizar a partir de la contabilidad general o de costos
Causas para las desviaciones
Por actividad
La empresa estima producir una cantidad determinada, pero la producción final resulta ser mayor o menor.
Por diferencias en el consumo unitario previsto
El consumo real para producir una unidad de producto puede ser mayor o menor que el presupuestado
Por diferencias en el precio unitario
El precio de venta del producto pueden ser mayor o menor que el presupuestado.
El costo unitario de los materiales, mano de obra y servicios
Pueden ser positivas o negativas
Los ingresos pueden ser mayores o menores a lo presupuestado
La empresa puede gastar más de lo presupuestado o menos
El análisis de ello permite tomar acciones y decisiones
El análisis de desviaciones sobre el presupuesto es el proceso por el cual se pretende explicar las razones por la utilidad es diferente a lo presupuestado
Se puede dar en ingresos o gastos
Es la diferencia que surge entre la cantidad presupuestada y la cantidad que finalmente resulta
Presupuesto de cuenta de resultados
Permite la cuantificación de los objetivos por áreas y el seguimiento y control de resultados.
La importancia de la cuenta de resultados global constituye un objetivo genérico para el conjunto de la organización. Por lo que permite tener un panorama más amplio de los diversos centros y departamentos
Constituye un resumen de la estructura de ingresos, costos y resultados de la empresa y su utilidad informativa depende de los formatos y niveles de agregación disponibles.
Presupuesto de producción
Tipos de presupuestos
Presupuesto de costes generales de fabricación
Orientaciones generales
No debe repartirse nada que no ayude a conocer mejor el costo de una unidad objeto de imputación
No vale cualquier criterio de reparto, debiéndose buscar aquel que mejor explique el comportamiento del coste a corto y/o a largo plazo.
La asignación de costos generales a secciones o productos debe realizarse procurando encontrar el camino más corto, y aplicando el menor número posible de agrupaciones
Es útil separar los costos generales fijos y variables
Presupuesto de coste de mano de obra directa
Fases de elaboración
Definición de objetivos de ocupación a efectos de calcular el total de horas efectivas a aplicar
Cálculo del costo por hora de cada categoría
Cálculo del costo medio total por empleado dentro de cada categoría, incorporando todos los costes de personal asociados
Agrupación del personal adscrito a cada centro por grupos de categorías funcionales.
Identificación de los recursos de mano de obra directa asignado a cada centro productivo.
Presupuesto de equipamiento y capacidad productiva
Niveles de capacidad
Capacidad real: capacidad actual de la empresa
Capacidad normal: capaz de tomar decisiones estratégicas
Capacidad técnica: características de producción de pleno empleo de los recursos
Capacidad teórica: limite de capacidad total de producción
Principios de la imputación racional
Durante el periodo en el que se mantenga constante la capacidad definida, también será estable la tasa unitaria por costes generales fijos repercutida a los productos, lo que dará consistencia y comparabilidad al coste unitario de aquellos.
El número de unidades de capacidad disponible definido como de ocupación normal, debe estar basado en criterios de largo plazo
Hay que identificar los recursos actuales asignados directamente a cada centro
Es necesario evaluar la capacidad productiva necesaria en cada una de las secciones o centros de producción para acometer el plan
Presupuesto de costes de materias primas y componentes
Compras=consumos de producción + existencias finales - existencias iniciales
Se puede incorporar el consumo de maquinas, materias primas, mano de obra y costos generales de fabricación
Ecuación
Producción= ventas + existencias finales - existencias iniciales
Su objetivo es calcular el costo de las unidades de producción necesaria para atender el plan de ventas y objetivo de existencias finales
Presupuesto de ventas
Se deberá incorporar por: periodos mensuales, líneas de negocio, territorios y segmentación de clientes
Si no se realiza bien puede tener varias consecuencias negativas:
Burocratización de los presupuestos comerciales que se convertirán en un mero trámite
Posibles pérdidas económicas para la empresa
Desmotivación en los responsables de la consecución del presupuesto.
Debe construir un objetivo razonable y realista
Corporán mayor nivel de incertidumbre
Debe disponer de un plan comercial
Es la base para los demás presupuestos
Organización del proceso presupuestario
Fases del proceso operativo
Aprobación del presupuesto: se distribuye a los responsables implicados
Negociación con la Dirección: ajustes al objetivo de la dirección
Presupuesto consolidado: integración de todos los presupuestos
Presupuesto financiero: atiende necesidades de financiación
Presupuesto de otros costes de estructura general: puede desglosarse en centros o áreas
Presupuesto de costes comerciales: área comercial
Presupuesto de costes producción: Compra de materiales, mano de obra, equipos productivos directos y gastos generales de producción
Plan de inversiones: Se define a largo plazo
Presupuesto de ventas o actividad: presupuestos de venta y de costos del área
Objetivos, políticas y programas de actuación por áreas: cada área debe elaborar sus propios objetivos y metas planteados
Documentación: documentación y elaboración de presupuesto
Centros de responsabilidad: revisión y ajustes
Plan de indicaciones: comunicación de objetivos y políticas
El manual de procedimientos favorece un proceso ordenado en la elaboración de presupuestos
4 funciones
Complejidad técnica del proceso: tratamiento y análisis de información
Relevancia de la información: debe ser adecuada según objetivos y criterios
Oportunidad de la información: cumplimento de plazo en el suministro de información
Alcance de la función: implica y exige la perticipación activa de todas las áreas
Operaciones presupuestarias
Planes
Financiero: coordinar flujo de pago e ingresos
Objetivo: mantener el equilibrio financiero
Comprende 3 planes
Futuro balance y cuenta de pérdidas y ganancias
Requerimiento de capital: planificación de capital vinculante y retirado
Liquidez: necesidad de financiar
Activo fijo
Beneficios y pérdidas presupuestadas: situación financiera
Marketing y gastos administrativos
Costo de productos vendidos
Aprovisionamiento: materiales, productos terminados y demás mercancía
Compras: plan de ventas, de inventario y precios
El punto de partida se encuentra en el plan de ventas
Indica los recursos necesarios
El presupuesto resume y cuantifica, en términos económicos, los resultados previstos para los planes de acción
Problemas o limitaciones
Realizar presupuestos muy generales, olvidarse de la metodología
Problemas estructurales
El presupuesto constituye a una planificación en detalle y operativa. Por lo que contribuye a la construcción de la planeación estratégica
Se estructura en 3 presupuestos básicos
Presupuesto financiero
Presupuesto de inversiones
Presupuesto de operaciones
Gastos comerciales y generales
Costos de producción
Ventas
El presupuesto no tiene sentido ni utilidad si no es consecuencia de un plan de negocio
Se establece planes de acción por cada área de la empresa
Se distinguen 2 bloques:
Presupuesto anual: Cuando se aprueba el plan estratégico se elabora el presupuesto anual
Planificación detallada
Términos a corto plazo
La planificación estratégica: Alternativa de acción y establecimiento de objetivos
Sirve para orientar la acción a corto plazo
Establece objetivos cualitativos y cuantitativos
Planificación general
Términos a largo plazo
